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第六章 企业所得税会计
第一节 企业所得税概述第二节 企业所得税应纳税额的计算第三节 企业所得税的会计处理第四节 企业所得税的征收管理目录第六章 企业所得税会计1.了解企业所得税的基础知识；?2.掌握企业所得税应纳税额的确定；?3.掌握企业所得税的会计处理；?4.掌握进行企业所得税纳税申报的方法。学习目标：第六章 企业所得税会计第七章 企业所得税会计技能目标1.能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；?2.具备运用理论知识进行企业所得税会计处理的能力。企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。第一节 企业所得税概述一、企业所得税的概念二、企业所得税的特点1.将企业划分为居民企业和非居民企业2.征税对象是应纳税所得额3.征税以量能负担为原则4.实行按年计征、分期预缴的办法第一节 企业所得税概述三、企业所得税的纳税人1.居民企业2.非居民企业第一节 企业所得税概述四、企业所得税的征税对象2. 非居民企业的征税对象1.居民企业的征税对象3. 所得来源的确定第一节 企业所得税概述五、企业所得税的税率1.基本税率为25%2.低税率为20%3.优惠税率为15%第一节 企业所得税概述第二节 企业所得税应纳税额的计算一、企业所得额的确定应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为：应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损第二节 企业所得税应纳税额的计算一、企业所得额的确定应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，应纳税所得额是一个税收概念，会计利润是一个会计核算概念。在实际工作中，会计利润是计算应纳税所得额的基础，应纳税所得额是在利润总额的基础上加减纳税调整项目后计算得出的。其计算公式为：应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额-纳税调整减少额（一） 收入总额1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用收入8.接受捐赠收入9.其他收入第二节 企业所得税应纳税额的计算（二） 不征收收入第二节 企业所得税应纳税额的计算213依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金财政拨款国务院规定的其他不征税收入（三） 免税收入第二节 企业所得税应纳税额的计算符合条件的非营利组织的收入1.2.3.4.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益国债利息收入（四） 准予扣除项目第二节 企业所得税应纳税额的计算（5）其他支出（1）成本（4）损失（2）费用（3）税金1.基本范围?第二节 企业所得税应纳税额的计算2.部分扣除项目的具体范围和标准?1工资薪金支出2五险一金3借款费用4信息支出5汇兑损失6职工福利、工会经费和职工教育经费7业务招待费第二节 企业所得税应纳税额的计算2.部分扣除项目的具体范围和标准?8广告费和业务宣传费9环境保护专项资金10保险费11固定资产租赁费12劳动保护支出13总机构分摊的费用14公益性捐赠第二节 企业所得税应纳税额的计算（五）不得不扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财产的损失（5）公益性捐赠支出以外的捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核准的准备金支出（8）与取得收入无关的其他支出（六） 亏损弥补第二节 企业所得税应纳税额的计算企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以结转到以后年度，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。结转年限最长不得超过5年，自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算。连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将弥补期相加。超过5年仍未弥补的部分，只能在税后弥补或用盈余公积弥补。第二节 企业所得税应纳税额的计算二、应纳税额的计算企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，减除依照税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额第二节 企业所得税应纳税额的计算三、 企业所得税的税收优惠（一）可以免征、减征的企业所得12345从事农、林、牧、渔业项目的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的非居民企业取得的应纳税所得符合条件的技术转让所得（二） 小型微利企业优惠第二节 企业所得税应纳税额的计算符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（三） 高新技术企业优惠第二节 企业所得税应纳税额的计算国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（四） 民族自治地方的企业优惠第二节 企业所得税应纳税额的计算民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。（五） 可加计扣除的支出优惠第二节 企业所得税应纳税额的计算1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（六） 创业投资企业优惠第二节 企业所得税应纳税额的计算创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（七） 固定资产加速折旧优惠第二节 企业所得税应纳税额的计算企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以加速折旧的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（八） 企业综合利用资源的优惠第二节 企业所得税应纳税额的计算企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（九） 用于环境保护等专用设备的投资额的优惠第二节 企业所得税应纳税额的计算企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置的专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。第三节 企业所得税的会计处理一、 企业所得税会计概述《企业所得税法》是从国家利益出发，对纳税主体的涉税行为进行规范；《企业会计准则》是从保护投资者利益出发，对报表编制主体的会计行为进行规范。两者在对资产、负债、收入、费用和利润等的确认和计量方面存在一定的差异。所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果。第三节 企业所得税的会计处理二、 所得税会计核算的一般步骤（一） 资产和负债的账面价值账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。该项数字可以直接从资产负债表中查到，在资产和负债的后续计量中，通常为成本减去折旧、摊销及减值准备的余额。第三节 企业所得税的会计处理（二） 资产和负债的计税基础第三节 企业所得税的会计处理1.资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。这些应税经济利益一般可通过使用或出售资产获得利益。如果资产产生的经济利益不予计税，则该资产的计税基础等于其账面价值。资产的计税基础＝未来可税前列支的金额第三节 企业所得税的会计处理2.负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即未来期间不可以税前扣除数。负债的计税基础＝账面价值-未来可税前抵扣的金额第三节 企业所得税的会计处理（三） 暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，其计算公式为：暂时性差异＝账面价值-计税基础 第三节 企业所得税的会计处理（1）资产的账面价值大于其计税基础（2）负债的账面价值小于其计税基础1.应纳税暂时性差异第三节 企业所得税的会计处理（1）资产的账面价值小于其计税基础（2）负债的账面价值大于其计税基础2.可抵扣暂时性差异?第三节 企业所得税的会计处理（四） 递延所得税负债和递延所得税资产（1）递延所得税负债的确认（2）递延所得税负债的计量1.递延所得税负债第三节 企业所得税的会计处理（1）递延所得税资产的确认（2）递延所得税资产的计量2.递延所得税资产（五） 所得税费用的计算第三节 企业所得税的会计处理1.当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。当期所得税应以适用的税收法律法规为基础计算确定，其计算在本章第二节中已作详细介绍。当期所得税的计算公式如下：当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率第三节 企业所得税的会计处理2.递延所得税递延所得税是指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产与递延所得税负债当期发生额的综合结果。其计算公式为：递延所得税＝（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产） 第三节 企业所得税的会计处理3.所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税第三节 企业所得税的会计处理三、 企业所得税的会计处理1. “所得税费用”科目2. “应交税费——应交所得税”科目3. “递延所得税资产”科目4. “递延所得税负债”科目（一） 会计科目的设置第三节 企业所得税的会计处理（二） 会计处理举例1.递延所得税资产资产账面价值小于计税基础和负债账面价值大于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。确认递延所得税资产时，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目；处置递延所得税资产时，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。第三节 企业所得税的会计处理2. 递延所得税负债资产账面价值大于计税基础和负债账面价值小于计税基础时，产生应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。确认递延所得税负债时，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；清偿负债时，借记“递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。第三节 企业所得税的会计处理3. 递延所得税资产、负债的期末调整递延所得税是指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，所以递延所得税资产、负债期末应进行差额调整。资产负债表日，确认的“递延所得税资产”大于“递延所得税资产”期初余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目；确认的“递延所得税资产”小于“递延所得税资产”期初余额的差额，作相反会计分录。资产负债表日，确认的“递延所得税负债”大于“递延所得税负债”期初余额的差额，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；确认的“递延所得税负债”小于“递延所得税负债”期初余额的差额，作相反会计分录。第三节 企业所得税的会计处理4. 计算当期应交所得税期末，企业应按照税法规定计算确定当期所得税应纳税额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，借记“所得税费用——当期所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。第四节 企业所得税的征收管理一、源泉扣缴对非居民企业应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。第四节 企业所得税的征收管理二、纳税期限及缴纳方法（一） 纳税期限1.纳税年度3.其他规定2.分期预缴和汇算清缴第四节 企业所得税的征收管理（二） 纳税方法企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。第四节 企业所得税的征收管理三、纳税地点1.居民企业纳税地点2.非居民企业纳税地点Thank You!

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