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第九章 财产税和行为税会计
第二节 契税会计第三节 车船税会计第四节 城市维护建设税和教育费附加会计第五节 车辆购置税会计目录第一节 房产税会计第六节 印花税会计第九章 财产税和行为税会计1.了解财产税与行为税的基础知识；?2.掌握财产税与行为税应纳税额的确定；?3.掌握财产税与行为税的会计处理。学习目标：第九章 财产税和行为税会计技能目标：1.能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；?2.具备运用理论知识进行财产税和行为税会计处理的能力。第九章 财产税和行为税会计模块九 环境保护税纳税实务
（一） 环境保护税产生背景
为了保护和改善环境,减少污染物排放，推进生态文明建设，2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》（简称《环境保护税法》），该法自2018年1月1日起施行。
一、 环境保护税基础认知
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（二） 环境保护税的纳税人
在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。
一、 环境保护税基础认知
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（三） 环境保护税的征税对象和范围
环境保护税的征税对象即应税污染物，是指环境保护税法所规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。
一、 环境保护税基础认知
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（四） 环境保护税的税收优惠
一、 环境保护税基础认知
（1） 农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；
（2） 机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；
（3） 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；
（4） 纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；
（5） 国务院批准免税的其他情形。
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（一） 计税依据
（1） 应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
（2） 应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
（3） 应税固体废物按照固体废物的排放量确定。
（4） 应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
二、 环境保护税的计算
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（二） 环境保护税的税目与税率
二、 环境保护税的计算
税目 计税单位 税额
大气污染物 每污染当量 1.2元至12元
水污染物 每污染当量 1.4元至14元
固态废物 煤矸石 每吨 5元
尾矿 每吨 15元
危险废物 每吨 1 000元
冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物） 每吨 25元
噪声 工业噪声 超标1~3分贝 每月350元
超标4~6分贝 每月700元
超标7~9分贝 每月1 400元
超标10~12分贝 每月2 800元
超标13~15分贝 每月5 600元
超标16分贝以上 每月11 200元
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（三） 应纳税额的计算
二、 环境保护税的计算
1.应税大气污染物
计算公式：
应税大气污染物的应纳税额=污染当量数（前三项）×具体适用税额
应税大气污染物污染当量数=该污染物排放量/该污染物的污染当量值
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（三） 应纳税额的计算
二、 环境保护税的计算
2.应税水污染物
计算公式：
应税水污染物的应纳税额=污染当量数（第一类前五项、其他类前三项）×具体适用税额
应税水污染物污染当量数=该污染物排放量/该污染物的污染当量值
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（三） 应纳税额的计算
二、 环境保护税的计算
3.应税固体废物
计算公式：
应税固体废物应纳税额=\[产生量-综合利用量（免征）-贮存或者处置量（不属于直接向环境排放污染物）\]×具体适用税额
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（三） 应纳税额的计算
二、 环境保护税的计算
4.应税噪声
计算公式：
应税噪声应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（一） 纳税义务发生时间
三、 环境保护税的申报与缴纳
纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（二） 纳税期限
三、 环境保护税的申报与缴纳
环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。
纳税人申报缴纳时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（三） 纳税地点
三、 环境保护税的申报与缴纳
纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（四） 纳税申报
三、 环境保护税的申报与缴纳
纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（一） 环境保护税应纳税额的账户设置
四、环境保护税的涉税业务的账务处理
企业缴纳环境保护税，应设置“应缴税费--应交环境保护税”进行核算。该账户借方反映企业已经缴纳的环境保护税税额，贷方反映企业应缴纳的环境保护税税额。
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（二） 环境保护税应纳税额的账务处理
四、环境保护税的涉税业务的账务处理
（1） 环境保护税定期计算申报的会计处理。
计算出环境保护税时，借记“税金及附加”，贷记“应缴税费--应交环境保护税”，实际缴纳时，借记“应缴税费--应交环境保护税”，贷记“银行存款”。
第七节 环节保护税会计
模块九 环境保护税纳税实务
（二） 环境保护税应纳税额的账务处理
四、环境保护税的涉税业务的账务处理
（2） 环境保护税定期计算申报的会计处理。
环境保护税按次申报缴纳时直接借记“税金及附加”，贷记“银行存款”。
第七节 环节保护税会计

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