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(共30张PPT)
模块八 印花税纳税实务
01
认识印花税
02
印花税应纳税额的计算
03
印花税的征税管理
目录 CONTENTS
子任务一 认识印花税
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一、印花税的概念、特点
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受税法规定的应税凭证的单位和个人征收的一种税。
印花税特点
1、税源广泛、征收面广。 14个税目
2、税率低、税负轻，
最高税率千分之三，借款合同最低万分之零点五。定额税每件5元。
3、纳税人自行完税、征收简便。
子任务一 认识印花税
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二、征税对象
　印花税的征税范围是在我国境内书立、使用、领受的应税凭证。
合同或具有合同性质的凭证
权利、许可证照
产权转移书据
证券交易
营业账簿
印花税的
征税范围
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二、征税对象
印花税的征税对象为列举的各种应纳税凭证，共14个税目：
1、合同或者具有合同性质的凭证，具体包括10类合同：购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证
2、产权转移书据：财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使等转移数据
3、营业账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿
记载资金的账簿指记载注册资本金的账簿，特指总账。其他账簿包括日记账，明细账等
4、权利、许可证照，包括政府部门发给的工商营业执照、商标注册证、专利证书、不动产登记证
5、证券交易
证券交易是指在依法设立的证券交易所上市交易或者在国务院批准的其他证券交易场所转让公司股票和以股票为基础发行的存托凭证。
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二、征税对象
【注意1】
“专利申请转让、非专利技术转让”属于技术合同；
“专利权转让、专利实施许可”属于产权转移书据；
“商品房买卖合同、土地使用权出让与转让合同”均属于产权转移书据。
【注意2】具有合同性质的凭证视同合同贴花（仅有凭证而无合同），既有合同又有凭证，仅就合同贴花；未按期兑现合同亦应贴花，已履行并贴花的合同，实际结算金额与合同记载金额不一致一般不再补贴印花。
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二、征税对象
【例题·多选题】根据印花税法律制度规定，下列合同中，应该缴纳印花税的有（　）。
　　A.购销合同
　　B.技术合同
　　C.货物运输合同
　　D.财产租赁合同
『正确答案』ABCD
【例题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列关于印花税征税范围的表述中，正确的有（　）。
　　A.同一业务中既书立合同，又开立单据，只就合同征收印花税
　　B.未按期兑现的合同不征收印花税
　　C.具有合同性质的凭证应视同合同征收印花税
　　D.对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税
『正确答案』ACD
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三、印花税纳税人
印花税的纳税人，是在我国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。
这里所说的单位和个人，是指国内各类企业、事业单位、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。
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三、印花税纳税人
（一）立合同人：双方当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
（二）立据人：书立产权转移书据的单位和个人
（三）立账簿人 指营业账簿，包括资金账簿和其他营业账簿
（四）领受人：权利、许可证照的领受人
（五）使用人
在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的纳税人是使用人
（六）各类电子应税凭证的签订人
同一凭证，由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花纳税
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三、印花税纳税人
【例题·单选题】甲向乙购买一批货物，合同约定丙为鉴定人，丁为担保人，关于该合同印花税纳税人的下列表述中，正确的是（　）。
　　A.甲和乙为纳税人
　　B.甲和丙为纳税人
　　C.乙和丁为纳税人
　　D.甲和丁为纳税人
『正确答案』A
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四、税率
印花税税率
比例税率
定额税率
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四、税率
在印花税的14个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率
1、定额税率
权利、认可证照和营业账簿税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为每件5元
2、比例税率
现行印花税的比例税率分为四档:分别是1‰、0.3‰、0.5‰、0.05‰
（1）适用0.05‰税率的为“借款合同”
（2）适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”
（3）适用0.5‰税率的为“产权转移书据”、
（4）适用0.25‰税率的为“营业账簿”税目中记载资金的账簿
（5）适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同
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五、税收优惠
下列凭证，免征印花税：（1）应税凭证的副本或者抄本，免征印花税；（2）农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同，免征印花税；（3）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微型企业订立的借款合同，免征印花税；（4）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据，免征印花税；（5）军队、武警部队订立、领受的应税凭证，免征印花税；（6）转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人(不包括个体工商户)应当缴纳的印花税；（7）国务院规定免征或者减征印花税的其他情形。
子任务二 印花税应纳税额的计算
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一、印花税计税依据
印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。
实行从量计征的权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿，以应税凭证件数为计税依据。
2018年5月1日起，对按件征收的其他账簿免征印花税。
实行从价计征的合同、产权转移书据和资金账簿，以应税凭证上所记载金额为计税依据。
子任务二 印花税应纳税额的计算
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一、印花税计税依据
1.计税依据的一般规定
各类合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。
（1）购销合同的税基是购销金额
（2）加工承揽合同的税基是加工或承揽收入
①对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
②对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额计税贴花。
（3）建设工程勘察设计合同的税基是收取的费用
子任务二 印花税应纳税额的计算
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一、印花税计税依据
（4）建筑安装工程承包合同的税基是承包金额
（5）财产租赁合同的税基是租赁金额.经计算，税额不足1元的，按1元贴花。
（6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
（7）仓储保管合同的税基是仓储保管费用
（8）借款合同的税基是借款金额
（9）财产保险合同的税基是保险费收入
子任务二 印花税应纳税额的计算
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一、印花税计税依据
（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。
为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。
（11）产权转移书据的税基是所载金额
（12）营业账簿中记载资金账簿的税基是“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额；
1、企业新设立时，计税依据为“实收资本”和“资本公积”的合计金额。
2、以后年度，均以增加的 “实收资本”和“资本公积”合计金额计算，将增加部分作为计税依据。
【注意】只征一次，金额不变不再纳税，金额增加差额纳税
从2018年5月1日起，对纳税人设立的资金账簿征收的印花税减半。
（13）证券交易的计税依据为成交金额
子任务二 印花税应纳税额的计算
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二、应纳税额的计算
1.实行比例税率的凭证应纳税额的计算
应纳税额＝计税价格×税率
应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率
2.实行定额税率的凭证应纳税额的计算
应纳税额＝应税凭证件数×定额税率
子任务二 印花税应纳税额的计算
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二、应纳税额的计算
【例】某服装厂2016年4月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件。企业营业账簿中，“实收资本”账簿记载的金额为2000000元，其他账簿38本。当月企业与其他单位签订产品购销合同两份，合同金额分别为200000元和500000元。与某科研所签订技术转让合同一份，企业按技术开发合同的约定，向某科研所支付技术转让费150000元。计算该厂当月应纳印花税。
子任务二 印花税应纳税额的计算
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二、应纳税额的计算
权利许可证照应纳税额＝5×4＝20(元)
资金账簿应纳税额＝2000000×0.5‰＝1000(元)
其他营业账簿＝38×5＝190(元)
购销合同应纳税额＝(200000＋500000)×0.3‰＝210(元)
技术转让合同应纳税额＝150000×0.3‰＝45(元)
应纳税额合计＝20＋1000＋190＋210＋45＝1465(元)
子任务二 印花税应纳税额的计算
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二、应纳税额的计算
【例题·单选题】根据印花税法律制度的有关规定，下列各项中，实行按件贴花缴纳印花税的是（　）。
　　A.产权转移书据
　　B.购销合同
　　C.权利、许可证照
　　D.运输合同
『正确答案』C
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二、应纳税额的计算
【例题·多选题】根据印花税法律制度的有关规定，下列关于印花税计税依据的说法，不正确的有（　）。
　　A.财产租赁合同，以所租赁财产的金额作为计税依据
　　B.货物运输合同，以所运货物金额和运输费用的合计金额为计税依据
　　C.借款合同，以借款金额和借款利息的合计金额为计税依据
　　D.财产保险合同，以保险费收入为计税依据
『正确答案』ABC
子任务二 印花税应纳税额的计算
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二、应纳税额的计算
【例题·单选题】某企业本月签订两份合同：（1）加工承揽合同，合同载明材料金额30万，加工费10万；（2）财产保险合同，合同载明被保险财产价值1 000万，保险费1万。已知加工合同印花税税率0.5‰，保险合同印花税税率1‰。则应缴纳的印花税为（　）万元。
　　A.30×0.5‰+1 000×1‰＝1.015
　　B.10×0.5‰+1 000×1‰＝1.005
　　C.30×0.5‰+1×1‰＝0.016
　　D.10×0.5‰+1×1‰＝0.006
『正确答案』D
子任务二 印花税应纳税额的计算
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二、应纳税额的计算
【例题·单选题】某电厂与某运输公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。已知：运输合同印花税税率0.5‰；保管合同1‰，则该电厂签订两份合同应缴纳的印花税税额的下列计算中，正确的是（　）。
　　A.300 000×0.5‰+100 000×1‰＝250（元）
　　B.500 000×1‰＝500（元）
　　C.500 000×1‰+300 000×0.5‰+100 000×1‰＝750（元）
　　D.（500 000+300 000+100 000）×1‰＝900（元）
『正确答案』C
子任务二 印花税应纳税额的计算
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二、应纳税额的计算
【例题·单选题】某电厂与某运输公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。已知：运输合同印花税税率0.5‰；保管合同1‰，则该电厂签订两份合同应缴纳的印花税税额的下列计算中，正确的是（　）。
　　A.300 000×0.5‰+100 000×1‰＝250（元）
　　B.500 000×1‰＝500（元）
　　C.500 000×1‰+300 000×0.5‰+100 000×1‰＝750（元）
　　D.（500 000+300 000+100 000）×1‰＝900（元）
『正确答案』C
子任务三 印花税的征收管理
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印花税纳税义务发生时间为应税凭证订立、领受时。具体为在合同签订时、账簿启用时和证照领受时，即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。
一、纳税义务发生时间
子任务三 印花税的征收管理
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印花税一般实行就地纳税。
纳税人出让或者转让不动产产权的，应当向不动产所在地的税务机关申报缴纳印花税。
对于全国性商品物资订货会上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。。
二、纳税地点
子任务三 印花税的征收管理
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19年印花税实行统一申报纳税方式，不再采用贴花的纳税方式，印花税票，再见！
1、汇贴或汇缴纳税办法
采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。这种办法，一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。
一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。
同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税
2、委托代征办法
税务机关委托发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。税务机关应与代征单位签订代征委托书。代征单位一般为工商管理机关。工商部门在核发各类营业执照时，代售印花税票，征收税款，并负责监督领受单位或个人负责贴画。
三、缴纳方法
子任务三 印花税的征收管理
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车购税实行一车一申报制度。纳税义务人办理纳税申报时应如实填写《印花税纳税申报表》（以下简称纳税申报表），同时提供以下资料的原件和复印件。
复印件和《机动车销售统一发票》（以下简称统一发票）报税联由主管税务机关留存，其他原件经主管税务机关审核后退还纳税义务人。
五、纳税申报
谢谢您的聆听

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