资源简介

(共29张PPT)
第七章其他税种的纳税筹划
第一节 关税
3
第二节 印花税
第三节 房产税
2
1
4
第四节 资源税
5
第五节 契税
6
第六节 车船税
其他税种的纳税筹划
第七节 城市维护建设税
9
第八节 土地增值税
第九节 城镇土地使用税
8
7
学习目标
1.熟悉关税、印花税的基本内容；
2.掌握房产税、契税的相关法律规定；
3.了解资源税、车船税、城市维护建设税的相关规定；
4.掌握有关土地增值税的基本法律知识；
5.熟悉城市维护建设税的纳税筹划思路；
6.熟悉资源税、车船税、城镇土地使用税的纳税筹划；
7.掌握关税、印花税、房产税、契税、土地增值税的纳税筹划方法。
知识目标：
其他税种的纳税筹划
学习目标
能结合企业的实际，熟练运用各种纳税筹划技术和方法。
技能目标：
其他税种的纳税筹划
关税征税对象选择中的纳税筹划
刘女士在国外留学多年，2009年2月回国探亲，打算给国内的亲戚朋友带礼物。对于礼物清单构成，刘女士有两种想法：瑞士表（价值500美元）2块、化妆品（价值400美元）4套、松下摄录一体机（价值1 000美元）1台；或选择金银首饰、项链（价值2 000美元）及化妆品（价值1 600美元）。
案例导入
其他税种的纳税筹划
（1） 你认为两套清单的商品内容不同，对纳税情况会有影响吗？?
（2） 从节税（关税）的角度，你认为该选择哪套方案？请进行计算分析。
请思考：
其他税种的纳税筹划
第一节 关 税
一、 关税概述
（一）关税的概念及作用
关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的 一种税。
关税的作用：
（1）
维护国家主权和经济利益。
（ 2）
保护和促进本国工农业生产的发展。
（3）
调节国民经济和对外贸易。
（4）
筹集国家财政收入。
第一节 关 税
一、 关税概述
第一节 关 税
一、 关税概述
（二）征税范围和纳税义务人
关税的征税范围是准许进出境的货物和物品。关税纳税义务人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。
第一节 关 税
一、 关税概述
（三）税目和税率
关税的税目和税率由《海关进出口税则》规定。《海关进出口税则》是根据世界海关组织（WCO）发布的《商品名称及编码协 调制度》（HS）而制定的。
第一节 关 税
一、 关税概述
（四）计税依据
1. 进口货物的完税价格
2. 出口货物的完税价格
第一节 关 税
一、 关税概述
（五）应纳税额的计算
（1） 从价税计算方法:
关税税额＝进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率
（2） 从量税计算方法:
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额
第一节 关 税
一、 关税概述
（3） 复合税计算方法:
关税税额 ＝ 应税进（出）口货物数量×单位货物税额 + 应税进（出）口
货物数量×单位完税价格×适用税率
（4） 滑准税计算方法:
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
第一节 关 税
一、 关税概述
（六）征收管理
（1） 申报时间：进口货物自运输工具申报入境之日起14日内，出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。
（2） 纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证之日起15日内向指定银行缴纳。如关税缴纳期限的最后一日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。
第一节 关 税
一、 关税概述
（3） 关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下， 不能按期缴纳税款的， 经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
第一节 关 税
二、 关税的纳税筹划
（一）进口货物完税价格的纳税筹划
进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费等费用。在实际业务中，要选择同类产品中成交价格比较低、运保费用相 对较小的货物进口，或将一批货物中适用低税率的货物先单独开发票，报关时就可以降低完税价格，达到节税的目的。
引例
解析
请看下面的案例
第一节 关 税
甲企业于2009年9月进口5辆排气量为3.5升的小汽车自用，适用消费税税率15%。企业有两套方案可供选择：?
方案一：按照以往的报关方法，海关审定的完税价格为55万元/辆（含随同报关的工具和零部件6万元/辆）；?
方案二：报关前，先将每辆车的工具和零部件6万元另开发票，单独报关进口。?
根据现行关税的有关规定，进口小汽车整车的税率为25%，进口零部件的税率为10%。从节税的角度，该企业应当作何选择？
第一节 关 税
方案一：按照以往的报关方法，海关审定的完税价格为55万元/辆（含随同报关的工具和零部件6万元/辆）。该方案下，企业纳税情况计算如下：?
应纳关税＝550 000×5×25％＝687 500元?
应纳消费税＝（550 000×5+825 000）÷（1－15%）×15％＝606 617.35元?
应纳增值税＝（550 000×5+825 000）÷（1－15%）×17％＝687 500元?
购置小汽车实际支付款项 ＝550 000×5+687 500+606 617.65+687 500 ＝4 731 617.65元
解：
第一节 关 税
方案二：报关前，先将每辆车的工具和零部件6万元另开发票，单独报关进口。该方案下，企业纳税情况计算如下：?
应纳关税＝490 000×5×25％+60 000×5×10％＝642 500元?
应纳消费税＝（550 000×5+642 500）÷（1－15%）×15％＝598 676.47元?
应纳增值税＝（550 000×5+642 500）÷（1－15%）×17％＝678 500元?
购置小汽车实际支付款项 ＝550 000×5+642 500+598 676.47+678 500 ＝4 669 676.47元
?
方案二比方案一节税＝4 731 617.65－4 669 676.47＝61 941.18元?
由此可见，应当选择方案二。
解：
第一节 关 税
第一节 关 税
二、 关税的纳税筹划
（二）稀缺商品估定完税价格的纳税筹划
根据规定，进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，由海关估定。海关一般按以下次序对完税价格进行估定：相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法、计算价格估价方法及其他合理估价方法。对于一般进口货物，国内、国外市场均有参考价格，其纳税筹划的空间不大，但对于稀缺商品，如高新技术、特种资源、新产品等，由于这些产品没有确定的市场价格，而其预期的市场价格一般要远远高于市场类似产品的价格，也就为进口完税价格的申报留下了较大的纳税筹划空间。企业可以用市场类似产品的价格来进行申报，从而通过降低完税价格来降低关税。
引例
解析
请看下面的案例
第一节 关 税
德国A企业刚刚开发了一种最新高新技术产品，尚未形成确定的市场价格，但我国甲企业 预计其未来的市场价格将远远高于目前市场上的类似产品价格，预计未来的市场价格将达到120万元。最终甲企业以80万元的价格与德国A企业成交，而其类似产品的市场价格仅为60万元。假设关税税率为30％，请对其进行纳税筹划。有两个方案可供选择：?
方案一：甲企业以80万元作为关税完税价格申报；?
方案二：甲企业以60万元作为关税完税价格申报。
第一节 关 税
方案一：甲企业以80万元作为关税完税价格申报。?
应纳关税＝80×30％＝24万元?
方案二：甲企业以60万元作为关税完税价格申报。?
由于类似产品的市场价格仅为60万元，海关工作人员一般会认为60万元为合理的完税价格，于是便征税放行。?
应纳关税＝60×30％＝18万元
?
方案二比方案一节税＝24－18＝6万元?
由此可见，从节税的角度，应当选择方案二。?
需要注意的是，本方案属于典型的避税筹划方案，企业最好不要用，以避免未来被税务机关进行纳税调整或处罚的危险。
解：
第一节 关 税
第一节 关 税
二、 关税的纳税筹划
（三）选购国外礼品的纳税筹划
关税的征税对象是准允进出境的货物和物品。其中，货物是指贸易性商品；物品是指非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式入境的个人物品。若某人想在国外购买礼物然后回国馈赠亲朋，由于我国税法对烟、酒、化妆品、金银及其制品、纺织品和制品、电器用具、手表、照相机、录像机等关税税率的规定差异很大，所以可以选择购买税率较低的外国商品，以达到降低进口关税的目的。
引例
解析
请看下面的案例
第一节 关 税
假定欧阳先生在欧洲度假归来欲购买礼物送给亲戚朋友，欧阳先生可以选择购买照相机，其价格为8 000元，进口关税税率为25％；也可以选择购买贵重手表，其价格也是8 000元，进口关税税率为11％。
请对其进行纳税筹划
第一节 关 税
方案一：购买照相机作为礼物。?
应纳关税＝8 000×25％＝2 000元?
方案二：购买贵重手表作为礼物。?
应纳关税＝8 000×11％＝880元
?
因此，应当选择方案二。
解：
第一节 关 税
第一节 关 税
二、 关税的纳税筹划
（四）利用税收优惠政策进行纳税筹划
1.
法定减免税
2.
特定减免税
3.
临时减免税

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