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(共17张PPT)
第六章 个人所得税的纳税筹划
第一节 个人所得税概述
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第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
第三节 劳务报酬所得的纳税筹划
2
1
4
第四节 其他所得的纳税筹划
5
第五节 个人所得税税收优惠政策的纳税筹划
学习目标
1.了解个人所得税法律制度的内容；
2.熟悉个人所得税纳税筹划的基本思路；
3.理解个人所得税纳税筹划的基本出发点；
4.掌握个人所得税应纳税额的计算方法；
5.熟悉并掌握个人所得税纳税筹划的主要方法；
6.掌握全年一次性奖金等几种主要个人所得税项目的纳税筹划。
知识目标：
个人所得税的纳税筹划
学习目标
熟练运用各种个人所得税纳税筹划方法进行个人所得税项目的纳税筹划。
技能目标：
个人所得税的纳税筹划
年终奖发放中的纳税筹划思路
甲和乙两人是大学同学，毕业后分别去不同的公司任职。春节聚会两人碰面，聊起各自公司的年终奖的情况。甲说自己公司给每个经理助理人员发放年终奖24 000元，乙说自己的公司好一点，每个经理助理人员年终奖发了25 000元。甲很羡慕乙所在的公司。
案例导入
个人所得税的纳税筹划
（1） 假如你是甲，是不是也羡慕乙呢？? （2） 你是否了解年终奖要缴纳个人所得税？?
（3） 如果要缴纳个人所得税，甲和乙各自要缴纳多少个人所得税？?
（4） 如果计算正确，你还羡慕乙吗？
请思考：
个人所得税的纳税筹划
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
一、 工资、薪金纳税筹划的一般思路
个人工资、薪金收入的纳税筹划的一般思路：采取推迟或提前的方法，将各月工资收入大致拉平；纳税人在尽可能长的时间内分期领取劳动报酬。要最大限度地降低个人所得税负担，尽可能每月均衡发放工资，从而减少工资薪金所得适用高档税率征税的部分，同时能比较充分享受每月3 500元的扣除额度。即将每月收入平均分摊，这样就可以少缴税款，获得一定的税收利益。
引例
解析
请看下面的案例
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
2012年甲公司采取销售人员绩效与薪酬挂钩的方式为公司销售部门员工发放薪酬。甲公司属于季节性生产和销售差别明显的企业，销售旺季集中在每年6月和7月。假设公司销售部门员工刘某6月和7月工资均为8 400元，其他月份工资均为4 500元。2013年，该公司有两套方案可供选择：?
方案一：按上述方式发放薪酬；?
方案二：将各月薪酬按年估计总工资额平均发放，最后一个月多退少补。?
从节税的角度，该公司2013年应选择哪套方案？
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
方案一：按上述方式发放薪酬。该方案下，刘某各月应纳税情况计算如下：? 6月份应纳个人所得税＝（8 400－3 500）×20%－555＝425元?
7月份应纳个人所得税＝（8 400－3 500）×20%－555＝425元?
其他各月应纳个人所得税＝（4 500－3 500）×3%＝30元?
全年累计缴纳个人所得税＝425+425+30×10＝1 150元
?
方案二：将各月薪酬按年估计总工资额平均发放，最后一个月多退少补。各月平均工资?5 100元，?12月工资为5 700元。工资总额与方案一相同，各月纳税情况计算如下：?
1—11月每月应纳个人所得税＝（5 100－3 500）×10%－105＝55元?
12月应纳个人所得税＝（5 700－3 500）×10%－105＝115元?
全年累计缴纳个人所得税＝55×11+115＝720元?
方案二比方案一节税＝1 150－720＝430元?
通过计算可知，该公司应当选择方案二。
解：
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
二、 全年一次性奖金的纳税筹划
根据《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算个人所得税方法问题的通知》的规定，自2005年1月1日起，纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应当先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
引例
解析
请看下面的案例
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
某企业2012年的年终奖为18 600元，12月份的工资为6 000元。有两个方案可供选择：? 方案一：年终奖为18 600元；?
方案二：年终奖减为17 400元。?
从节税和增加收益的角度，该企业应当选择哪套方案为王某发放年终奖？
方案一：年终奖为18 600元，该方案下，王某纳税情况计算如下：?
18 600÷12=1 550元，适用税率为10%，速算扣除数为105。?
应纳个人所得税=18 600×10%-105=1 755元?
年终奖的税后收益=18 600-1 755=16 845元
?
方案二：年终奖为17 400元，该方案下，王某纳税情况计算如下：?
17 400÷12=1 450元，适用税率为3%，速算扣除数为0。?
应纳个人所得税=17 400×3%-0=522元?
年终奖的税后收益=17 400-522=16 878元?
方案二比方案一少纳税=1 755-522=1 233元?
方案二比方案一增加收益=16 878-16 845=33元
?
由此可见，应当选择方案二。因为在临界点处适当降低年终奖发放金额，反而会增加个人的税后收益，企业应合理测算，选择合适的年终奖发放金额。
解：
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
三、 工资薪金福利的纳税筹划
根据企业所得税的规定，企业发放的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。所以企业就可以把现金性工资、薪金转化为为职工提供的福利，通过各种补贴（如提供免费工作午餐、住房补贴、交通补贴等）的发放来增加企业的费用，降低员工的名义工资数额，最终减轻员工的个人所得税的税收负担。
引例
解析
请看下面的案例
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
某商场饰品部主管小杨月工资6 000元。为便于工作，小杨在商场附近租房居住，租金每月1 000元。另外小杨每月的电话费、餐费分别是1 200元和2 000元。现在有人建议商场选择另外一套方案，即把工资、薪金福利化，为主管发放工资：基本工资每月?4 000元，?商场出资为主管租房居住，电话费实报实销，另外商场还给予主管用餐补助。从节税的角度，该商场应当如何选择？
方案一：维持以前的工资发放标准。在该方案下，小杨每月纳税情况计算如下：?
每月应纳个人所得税＝（6 000－3 500）×10%－105＝145元?
每月税后工资＝6 000－145＝5 855元?
每月净结余＝5 855－1 000－1 200－2 000＝1 655元?
方案二：工资、薪金福利化。该方案下，小杨每月纳税情况计算如下：?
每月应纳个人所得税＝（4 000－3 500）×3%－0＝15元?
每月税后工资＝4 000－15＝3 985元?
因为房租、电话费、部分餐费已经由商场给予了补助或直接由商场支付，所以方案二小杨每月的净结余要大于方案一。
解：
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划

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