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(共32张PPT)
项目六 个人所得税纳税实务
01
个人所得税征税对象的基础认知
02
个人所得税应纳税额的计算
03
个人所得税征收管理和纳税申报
目录 CONTENTS
一、个人所得税征收对象基础认知
目录
二、个人所得税应纳税额的计算
三、个人所得税征税管理和纳税申报
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任务一 个人所得税征税对象基础认知
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个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于1799年在英国创立，目前已有140多个国家开征了这种税。我国现行个人所得税诞生于1980年。
　　个人所得税于2011年税改后下降，但2012年开始个人所得税所占比率逐步回升，并还有继续升高的趋势。2017年个人所得税超越消费税，成为继企业税和增值税的第三大税种，个人所得税全年税额为1.966万亿，占总税收8%，2018年1-7月占比更是提升至8.6%。此外，2007年至2011年，纳税起征额从2000元提高至3500元，2011年至今已逾7年，因此新的个人所得税法亟待出台。
一、个人所得税概念
任务一 个人所得税征税对象基础认知
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任务一 个人所得税征税对象基础认知
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当前我国居民人均可支配收入实际和名义增速低于GDP实际和名义增速，2018年上半年，城镇居民居民实际可支配收入增速为5.8%，低于2017年同期的6.5%。此外， 7月社会消费品零售总额30734亿元，同比增长8.8%，社会消费品零售总额增速持续放缓，自2008年23%的增速连续下降至目前的9%左右。可以看到，在当前扩大内需的背景下，降个税可以直接增加居民可支配收入，进而直接拉动消费需求。
降个税可以直接拉动消费需求
任务一 个人所得税征税对象基础认知
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任务一 个人所得税征税对象基础认知
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全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定草案提请8月27日召开的十三届全国人大常委会第五次会议审议，决定拟自2019年1月1日起施行；拟自2018年10月1日至2018年12月31日，先将工资、薪金所得基本减除费用标准提高至每月5000元，并适用新的综合所得税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，先行适用新的经营所得税率。这也意味着个税即将迎来史上最大的一次变革，纳税人将享受到个税改革的红利。还首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金、赡养老人支出等专项附加扣除。
任务一 个人所得税征税对象基础认知
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二、个人所得税征税对象
1.工资、薪金所得
2.劳务报酬所得
3、稿酬所得
4.特许权使用费所得
注：“居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。
任务一 个人所得税征税对象基础认知
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二、个人所得税征税对象
5.经营所得
6.利息、股息、红利所得
7. 财产租赁所得
8.财产转让所得
9、偶然所得
注：纳税人取得前款第五项至第十项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。
10、 其他所得
任务一 个人所得税征税对象基础认知
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二、个人所得税征税对象
1、工资薪金所得
工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年 终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。
例【6-1】根据个人所得税法律制度规定，下列各项中，属于“工资薪金所
得”项目的是（ ）。
A.年终加薪 B.托儿补助费 C.差旅费津贴 D.独生子费
正确答案：A
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二、个人所得税征税对象
2、个体工商的生产经营所得
个体工商户的生产、经营所得包括四个方面：
（一）经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从
事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。
（二）个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以
及其他有偿服务活动取得的所得。
（三）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，既个人临时从事生
产、经营活动取得的所得。
（四）上述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应税所得。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以
及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
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二、个人所得税征税对象
3、劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、
法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
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二、个人所得税征税对象
4、稿酬所得
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。
这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。
例【6-2】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于“稿酬所得”
的项目是（ ）。
A. 个人在期刊上发表文章取得的稿费
B. B.提供中间介绍服务取得的报酬
C.报社的记者在本单位报刊发表文章的所得
D.受托从事文字翻译取得的报酬
正确答案：A
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二、个人所得税征税对象
5、特许权使用费所得
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以
及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，
应按特许权使用费所得项目计税。
例【6-3】下列各项中，不应按特许权使用费所得征收个人所得税的是（ ）。
A.著作权 B.商标权 C.非专利技术 D.稿酬
正确答案：D
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二、个人所得税征税对象
6、利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红
利所得。利息是指个人的存款利息（国家宣布 2008 年 10 月 8 日次日开始取消利息税）、货款利息和购买各种债券的利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。
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二、个人所得税征税对象
7、财产租赁所得
财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他
财产取得的所得。财产包括动产和不动产。
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二、个人所得税征税对象
8、财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器
设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。对个人股票买卖取得的所得暂不征税。
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二、个人所得税征税对象
9、偶然所得
偶然所得，是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括
得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过 10000 元的，免征个人所得税，超过 10000 元的，应以全额按偶然所得项目计税（截止至 2011年 4 月 21 日的税率为 20%）。
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二、个人所得税征税对象
10、其他所得
除上述 10 项应税项目以外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确
定。国务院财政部门，是指财政部和国家税务总局。
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三、个人所得税纳税义务人
1、居民纳税义务人
　　（旧）居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人。
　　（新）在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
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三、个人所得税纳税义务人
2、非居民纳税义务人
　　（旧）“在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满1年的个人，为非居民个人。
　　（新）“在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
“纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。”
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三、个人所得税纳税义务人
3、扣缴义务人
　　个人所得税的的扣缴义务人指支付个人应纳税所得的单位、组织和个人。扣缴义务人在向个人支付应税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应按税法规定代扣代缴个人所得税。
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三、个人所得税纳税义务人
例【6-4】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人中，属于居民纳税人
的是（ ）。
A. 来华学习 5 个月的美国公民甲
B. 2018 年 9 月 1 日入境，2019 年 7 月 1 日离境的英国乙
C. 2019 年 1 月 1 日入境，2019 年 7 月日离境的英国公民丙
D. 2019 年 1 月 1 日入境，2019 年 7 月 1 人离境的法国公民丁
正确答案：C
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四、个人所得税税率
1、综合所得税率表
1、综合所得（年度汇算清缴）
（年终工资薪金所得、劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得合并使用）
级数 累计预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数
1 不超过36000元 3 0
2 超过36000元至144000元的部分 10 2520
3 超过144000元至300000元的部分 20 16920
4 超过300000元至420000元的部分 25 31920
5 超过420000元至660000元的部分 30 52920
6 超过660000元至960000元的部分 35 85920
7 超过960000元的部分 45 181920
任务一 个人所得税征税对象基础认知
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四、个人所得税税率
新
（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）
级数 累计预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数
1 不超过36000元 3 0
2 超过36000元至144000元的部分 10 2520
3 超过144000元至300000元的部分 20 16920
4 超过300000元至420000元的部分 25 31920
5 超过420000元至660000元的部分 30 52920
6 超过660000元至960000元的部分 35 85920
7 超过960000元的部分 45 181920
级数 全月应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数
1 不超过1500元 3 0
2 超过1500元至4500元的部分 10 105
3 超过4500元至9000元的部分 20 555
4 超过9000元至35000元的部分 25 1005
5 超过35000元至55000元的部分 30 2755
6 超过55000元至80000元的部分 35 5505
7 超过80000元的部分 45 13505
旧工资薪金所得适用税率表
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四、个人所得税税率
2、全年一次性奖金税率表（2019年1月1日至2021年12月31日）
全年一次性奖金
级数 累计预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数
1 不超过3000元 3 0
2 超过3000元至12000元的部分 10 210
3 超过12000元至25000元的部分 20 1410
4 超过25000元至35000元的部分 25 2660
5 超过35000元至55000元的部分 30 4410
6 超过55000元至80000元的部分 35 7160
7 超过80000元的部分 45 15160
注：居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表）
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四、个人所得税税率
3、 非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用税率表
级数 应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数
1 不超过3000元 3 0
2 超过3000元至12000元的部分 10 210
3 超过12000元至25000元的部分 20 1410
4 超过25000元至35000元的部分 25 2660
5 超过35000元至55000元的部分 30 4410
6 超过55000元至80000元的部分 35 7160
7 超过80000元的部分 45 15160
任务一 个人所得税征税对象基础认知
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四、个人所得税税率
4、经营所得税率表
新（经营所得，按年纳税）
级数 全年应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数
1 不超过30000元 5 0
2 超过30000元至90000元的部分 10 1500
3 超过90000元至300000元的部分 20 10500
4 超过300000元至500000元的部分 30 40500
5 超过500000元 35 65500
级数 全年应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数
1 不超过15000元 5 0
2 超过15000元至30000元的部分 10 1500
3 超过30000元至60000元的部分 20 10500
4 超过60000元至100000元的部分 30 40500
5 超过100000元 35 65500
旧 经营所得
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四、个人所得税税率
5劳务报酬所得预扣预缴税率表
级数 预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数
1 不超过20000元 20 0
2 超过20000元至50000元的部分 30 2000
3 超过50000元的部分 40 7000
（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）
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四、个人所得税税率
四、个人所得税所得税率
6.稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税率为20%
任务一 个人所得税征税对象基础认知
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四、个人所得税税率
7.利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

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