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第六章 个人所得税的纳税筹划
第一节 个人所得税概述
3
第二节 工资、薪金所得的纳税筹划
第三节 劳务报酬所得的纳税筹划
2
1
4
第四节 其他所得的纳税筹划
5
第五节 个人所得税税收优惠政策的纳税筹划
学习目标
1.了解个人所得税法律制度的内容；
2.熟悉个人所得税纳税筹划的基本思路；
3.理解个人所得税纳税筹划的基本出发点；
4.掌握个人所得税应纳税额的计算方法；
5.熟悉并掌握个人所得税纳税筹划的主要方法；
6.掌握全年一次性奖金等几种主要个人所得税项目的纳税筹划。
知识目标：
个人所得税的纳税筹划
学习目标
熟练运用各种个人所得税纳税筹划方法进行个人所得税项目的纳税筹划。
技能目标：
个人所得税的纳税筹划
年终奖发放中的纳税筹划思路
甲和乙两人是大学同学，毕业后分别去不同的公司任职。春节聚会两人碰面，聊起各自公司的年终奖的情况。甲说自己公司给每个经理助理人员发放年终奖24 000元，乙说自己的公司好一点，每个经理助理人员年终奖发了25 000元。甲很羡慕乙所在的公司。
案例导入
个人所得税的纳税筹划
（1） 假如你是甲，是不是也羡慕乙呢？? （2） 你是否了解年终奖要缴纳个人所得税？?
（3） 如果要缴纳个人所得税，甲和乙各自要缴纳多少个人所得税？?
（4） 如果计算正确，你还羡慕乙吗？
请思考：
个人所得税的纳税筹划
第一节 个人所得税概述
一、 个人所得税的概念及特点
个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收 对个人收入进行调 节的一种手段。
第一节 个人所得税概述
一、 个人所得税的概念及特点
个人所得税的主要特点是：
分类征收
定额费用扣除与定率费用扣除并用
累计税率与比例税率并用
代扣代缴与自行申报两种方法并用
第一节 个人所得税概述
二、 纳税义务人和扣缴义务人
1. 纳税义务人
（1） 居民纳税人
（2） 非居民纳税人
第一节 个人所得税概述
二、 纳税义务人和扣缴义务人
2. 扣缴义务人
个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履行代扣代缴的义务。
第一节 个人所得税概述
三、 征税范围
1. 工资、薪金所得
2. 个体工商户的生产、经营所得
3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得
4. 劳务报酬所得
5. 稿酬所得
6. 特许权使用费所得
7. 利息、股息、红利所得?
8. 财产租赁所得
9. 财产转让所得?
10. 偶然所得
11. 经国务院财政部门确定征税的其他所得?
第一节 个人所得税概述
四、 税率
（一）工资、薪金所得适用税率
级 数 全月应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数
1 不超过1 500元的 3 0
2 超过1 500元至4 500元的部分 10 105
3 超过4 500元至9 000元的部分 20 555
4 超过9 000元至35 000元的部分 25 1005
5 超过35 000元至55 000元的部分 30 2755
6 超过55 000元至80 000元的部分 35 5505
7 超过80 000元的部分 45 13505
个人所得税税率表（一）
第一节 个人所得税概述
四、 税率
（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率
级 数 全年应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数
1 不超过15 000元的 5 0
2 超过15 000元至30 000元的部分 10 750
3 超过30 000元至60 000元的部分 20 3 750
4 超过60 000元至100 000元的部分 30 9 750
5 超过100 000元的部分 35 14 750
个人所得税税率表（二）
第一节 个人所得税概述
四、 税率
（三）稿酬所得适用税率
稿酬所得适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％，即只征收70%的税额，其实际税率为14％。
第一节 个人所得税概述
四、 税率
（四）劳务报酬所得适用税率
级 数 每次应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数
1 不超过20 000元的部分 20 0
2 超过20 000元至50 000元的部分 30 2 000
3 超过50 000元的部分 40 7 000
个人所得税税率表（三）
第一节 个人所得税概述
四、 税率
（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率
适用比例税率，税率为20％。出租居民住用房适用10％的税率。储蓄存款利息自2007年8月15日起，由20％减按5％的比例税率执行；自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。另外，根据《财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税［2008］24号）中支持住房租赁市场发展的税收政策，从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。
第一节 个人所得税概述
五、 应纳税所得额的计算
1. 费用扣除标准
（1） 工资、薪金所得。以每月收入额减除费用3 500元的余额，为应纳税所得额。
（2） 个体工商户生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。
第一节 个人所得税概述
五、 应纳税所得额的计算
（3） 对企事业单位的承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。
（4） 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过?4 000元?的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。
第一节 个人所得税概述
五、 应纳税所得额的计算
（5） 财产转让所得，转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）的余额，为应纳税所得额。
（6） 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
第一节 个人所得税概述
五、 应纳税所得额的计算
2. 每次收入的确定
（1） 劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：
① 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。?
② 属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。
第一节 个人所得税概述
五、 应纳税所得额的计算
（2） 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。
（3） 特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。
（4） 财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次。
第一节 个人所得税概述
五、 应纳税所得额的计算
（5） 利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
（6）偶然所得，以每次收入为一次。
（7） 其他所得，以每次收入为一次。
第一节 个人所得税概述
六、 应纳税额的计算
1. 工资、薪金所得
应纳税额＝（每月收入额－3 500元或4 800元）×适用税率－速算扣除数
2. 个体工商户的生产、经营所得
应纳税额＝（全年收入总额－成本费用及损失）×适用税率－速算扣除数
第一节 个人所得税概述
六、 应纳税额的计算
3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得
应纳税额 ＝ 应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数
第一节 个人所得税概述
六、 应纳税额的计算
4. 劳务报酬所得
（1） 每次收入不足4 000元：?
应纳税额＝（每次收入额－800）×20％?
（2） 每次收入在4 000元以上25 000元以下的：?
应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×20％?
（3） 每次收入超过25 000元的：?
应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×适用税率－速算扣除数
第一节 个人所得税概述
六、 应纳税额的计算
5. 稿酬所得
（1）每次收入不足4 000元的：?
应纳税额 ＝ 应纳税所得额×适用税率×（1－30％）
＝（每次收入额－800）×20％×（1－30％）?
（2）每次收入在4 000元以上的：?
应纳税额 ＝ 应纳税所得额×适用税率×（1－30％）
＝ 每次收入额×（1－20％）×20％　（1－30％）
第一节 个人所得税概述
六、 应纳税额的计算
6. 特许权使用费所得
（1） 每次收入不足4 000元的：?
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20％
（2） 每次收入在4 000元以上的：?
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20％）×20％
第一节 个人所得税概述
六、 应纳税额的计算
7. 利息、股息、红利所得
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20％?
第一节 个人所得税概述
六、 应纳税额的计算
8. 财产租赁所得
（1） 每次（月）收入不足4 000元的：?
应纳税额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800
元为限）－800］×适用税率?
（2） 每次（月）收入在4 000元以上的：?
应纳税额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800
元为限）］×（1－20％）×适用税率?
财产租赁所得适用20％的比例税率。但是，对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，减按10％的税率征收个人所得税。
第一节 个人所得税概述
六、 应纳税额的计算
9. 财产转让所得
应纳税额 ＝ 应纳税所得额×适用税率
＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20％?
第一节 个人所得税概述
六、 应纳税额的计算
10. 偶然所得
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20％
11. 其他所得
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20％
第一节 个人所得税概述
七、 应纳税额计算中的特殊问题
全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣
缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的
综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也
包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税义务人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。
第一节 个人所得税概述
八、 个人所得税免税项目
（1） 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
（2） 国债和国家发行的金融债券利息。
（3） 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。
（4） 福利费、抚恤金、救济金。
第一节 个人所得税概述
八、 个人所得税免税项目
（5） 保险赔款。
（6） 军人的转业费、复员费。
（7） 按照国家统一标准发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。
（8） 依照国家有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。
第一节 个人所得税概述
八、 个人所得税免税项目
（9） 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。
（10） 在中国境内无住所， 但是在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过 90 日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。
第一节 个人所得税概述
八、 个人所得税免税项目
（11） 对外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。
（12） 按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险、基本养老保险、失业保险费，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
第一节 个人所得税概述
八、 个人所得税免税项目
（13） 按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。
第一节 个人所得税概述
八、 个人所得税免税项目
（14） 2013年1月1日以后，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在一个月以内（含一个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额，持股期限在一个月以上至一年（含一年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过一年的，暂减按25%计入应纳税所得额。按上述标准计算的应纳税所得额统一适用20%的税率计征个人所得税。
第一节 个人所得税概述
八、 个人所得税免税项目
（15）经国务院财政部门批准免税的其他所得。
第一节 个人所得税概述
九、 征收管理
2.
个人所得税
纳税期限
1.
纳税申报

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