资源简介

(共42张PPT)
项目二 增值税计算与申报
任务2—1 增值税应纳税额的计算
任务2—2 增值税发票的填开
任务2—3 增值税的纳税申报
项目二 增值税计算与申报
任务2—1 增值税应纳税额的计算(二)
一般计税方法增值税的计算
教学目标:
能够应用一般计税方法计算增值税应纳税额
1.根据外购固定资产能否抵扣，将增值税划分为哪三种类型？
2.增值税纳税人划分为哪两类？认定标准？
3. 八种视同销售货物行为？
复习提问：
一般计税方法增值税的计算
基本计算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
销项税额=销售额×税率
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
一般纳税人增值税的计算：销售额的确定
一般销售情况下的销售额
特殊销售方式下的销售额
视同销售的销售额
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
一、一般销售方式下的销售额
销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
销售额＝价款＋价外费用（价外收入）
价外费用（价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、优质费、运输装卸费等）无论在会计上如何核算，均应计入销售额。
下列项目不属于价外费用，销售额中不包括：
1.受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税
2.同时符合以下条件代垫运费：
（1）承运者的运费发票开具给购买方
（2）纳税人将该项发票转交给购货方
3.符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费
4.销售货物同时代办保险等向买方收取的保险费，车辆购置税，车辆牌照费。
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
二、特殊销售方式下销售额确定
1.折扣折让方式销售
三种折扣折让 税务处理 说明
折扣销售（商业折扣） 折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票上注明） ①目的：促销
②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除
销售折扣（现金折扣） 折扣额不得从销售额中减除 目的：发生在销货之后，属于一种融资行为
销售折让 折让额可以从销售额中减除 目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
销项税额的计算
例1：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。计算销项税额。
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
1.折扣折让方式销售
项目二 增值税计算与申报
例1：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。计算销项税额(税率13%)
销项税额=（300+80）×13%=49.4（万元）
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
1.折扣折让方式销售
项目二 增值税计算与申报
练习1.甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装1 000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价7折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上“金额”栏分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是多少元
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
1.折扣折让方式销售
项目二 增值税计算与申报
练习1.甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价7折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上“金额”栏分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是多少元
销项税额=1000×80×70%×13%=7280（元）
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
1.折扣折让方式销售
项目二 增值税计算与申报
2.以旧换新销售：
按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格；
金银首饰以旧换新业务，以销售方实际收取的不含增值税价款计算征收增值税。
[政策要点]
有偿收回的旧货，不得抵扣进项税。
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
例2：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。请计算销项税额(税率13%)
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
2.以旧换新销售
项目二 增值税计算与申报
例2：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。请计算销项税额
销项税额=100×9000×13%=117 000（元）
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
2.以旧换新销售
项目二 增值税计算与申报
练习2.某金店是增值税的一般纳税人，2018年9月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元，该笔业务的销项税额为多少元
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
2.以旧换新销售
项目二 增值税计算与申报
练习2.某金店是增值税的一般纳税人，2018年9月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元，该笔业务的销项税额为多少元
销项税额=（4000-2000）×10×13%
=2600（元）
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
2.以旧换新销售
项目二 增值税计算与申报
3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。实际上是一种筹集资金方式。
例3.某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入(含税)149.5万元，其中已经扣除还本金额20万元，请计算该公司本月销项税额
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。实际上是一种筹集资金方式。
例3.某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入(含税)149.5万元，其中已经扣除还本金额20万元，请计算该公司本月销项税额
销项税额＝[(149.5＋20)÷1.13]×13％
＝19.5 (万元)
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
4.以物易物销售：
以物易物双方都应作购销处理
以各自发出货物核算销售额计算销项税额
以各自收到货物核算购货额并计算进项税额
应分别开具合法票据，否则不能抵扣进项税
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
5.包装物押金处理
(1)押金单独记帐，1年以内且不过期的，不并入销售额计税。一年以上一般做销售处理。
(2)对逾期不退回的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。
(3)使用期限较长的包装物，可放宽逾期期限。
(4)包装物押金不应混同于包装物租金。
(5) 除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品包装物押金, 收到就做销售处理（啤酒、黄酒押金按是否逾期处理）。
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
包装物押金重要提示
一是逾期界限（有合同规定按合同时间；无合同规定1年为限）；
二是包装物押金为含税收入，需换算成不含税价格再并入销售额；
三是征税税率为包装货物适用税率。
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
5.包装物押金处理
项目二 增值税计算与申报
6.营改增行业销售额的规定
① 贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
② 直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
③ 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
④ 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
6.营改增行业销售额的规定
⑤ 融资租赁和融资性售后回租业务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
⑥ 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
⑦ 提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。… … 等等
二、特殊销售方式下销售额确定
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
三、视同销售的销售额
视同销售而无销售额的按下列顺序确定其销售额：
1.按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;
2.按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;
3.按组成计税价格确定.组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本＋利润=成本×(1＋成本利润率)
属于应征消费税的货物, 应加计消费税税额
组成计税价格=成本×(1＋成本利润率)＋消费税税额
=成本×(1＋成本利润率)/(1－消费税税率)
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
四、含税销售额的换算
不含税销售额＝含税销售额/（1＋适用税率）　　
含税价格（含税收入）判断：下列一般为含税价
商业企业零售价；
普通发票上注明的销售额；
价税合并收取的金额；
价外费用；
逾期包装物押金；
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
总体原则：凭票抵扣
（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额
一是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法规定的抵扣进项税额；
二是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额
三是加计抵减
五、进项税额的计算
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
以票抵扣 （1）增值税专用发票：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
（2）海关进口增值税专用缴款书：从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额;
（3）税收缴款凭证：从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。
（4）增值税电子普通发票：购进国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额
计算抵扣 (1)外购免税农产品：扣除率调整为9%。
购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的按10%进项税额＝买价×9％（或10%）
(2)购进国内旅客运输服务（详见下页）
（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
五、进项税额的计算
项目二 增值税计算与申报
计算抵扣 (2)购进国内旅客运输服务
a.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。
b.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费)÷（1+9%)×9%
C.取得注明旅客身份信息的铁路车票的：
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%)×9%
d.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%)×3%
（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
五、进项税额的计算
项目二 增值税计算与申报
加计抵减 (1)自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，即加计抵减政策
（2）2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%（或15%）
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+ 当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
五、进项税额的计算
项目二 增值税计算与申报
纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：
1.取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；
2.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；
3.取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
4. 纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。
5.纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
五、进项税额的计算
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
项目二 增值税计算与申报
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
1.用于“简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
【解释1】一般纳税人选择按照简易计税办法计征增值税的，不得抵扣进项税额。
【解释2】免征增值税项目，是指销售货物或者提供应税劳务、销售应税服务时免征增值税，没有销项税额。因此，用于免征增值税项目的外购货物（或者应税劳务、应税服务），其进项税额不得抵扣。
【解释3】（1）由于建筑业劳务、销售不动产已经改征增值税，因此，纳税人将“外购”的货物用于修建产品仓库、修饰公司办公楼的，其进项税额可以抵扣；（2）纳税人将“外购”的货物用于集体福利（如修建职工食堂、单位幼儿园）的，其进项税额不得抵扣。
五、进项税额的计算
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
1.用于“简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
【解释4】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。
【解释5】纳税人外购的固定资产，既用于增值税应税项目，也用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以抵扣。例如，某饼干厂（增值税一般纳税人）外购的机器设备既用于生产饼干，又用于修缮职工食堂，其进项税额可以抵扣。
【解释6】如果购进的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产“专用于”简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣。否则，其进项税额可以抵扣。
五、进项税额的计算
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
2.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
3.非正常损失
（1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
五、进项税额的计算
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
3.非正常损失
【解释1】货物的非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
【解释2】（1）因“管理不善”造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣；（2）因“不可抗力”造成的损失，其进项税额可以抵扣。
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
五、进项税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
【例题1 多选题】根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。
A.用于集体福利的外购物资
B.生产应税产品购入的原材料
C.因管理不善变质的库存购进商品
D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
五、进项税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
【例题1 多选题】根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。
A.用于集体福利的外购物资
B.生产应税产品购入的原材料
C.因管理不善变质的库存购进商品
D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料
【答案】ACD
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
五、进项税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
【例题2 单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中涉及的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利
B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式
C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者
D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
五、进项税额的计算
项目二 增值税计算与申报
【例题2 单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中涉及的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利
B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式
C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者
D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心
【答案】B
【解析】（1）选项ACD：视同销售货物，应计算销项税额，其对应的进项税额准予抵扣；（2）选项B：用于集体福利的购进货物，其进项税额不得抵扣。
五、进项税额的计算
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
【例题3 单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为涉及的进项税额准予抵扣的是（ ）。
A.将购进货物用于免征增值税项目
B.将购进货物用于职工福利
C.将购进货物用于生产应税产品
D.将购进货物用于奖励职工
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
五、进项税额的计算
项目二 增值税计算与申报
【例题3 单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为涉及的进项税额准予抵扣的是（ ）。
A.将购进货物用于免征增值税项目
B.将购进货物用于职工福利
C.将购进货物用于生产应税产品
D.将购进货物用于奖励职工
【答案】C
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二）
五、进项税额的计算
项目二 增值税计算与申报
任务2-1 增值税应纳税额的计算（二） 一般计税方法
项目二 增值税计算与申报

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