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项目六
个人所得税纳税业务
目 录
CONTENTS
任务一
个人所得税基本税收政策认知
任务二
个人所得税的计算
任务三
个人所得税的纳税申报
项目六 个人所得税纳税业务
知识目标
理解个人所得税的纳税人和扣缴义务人的概念；
掌握个人所得税的税目和税率知识；
掌握个人所得税应纳税额的计算方法；
学会进行个人所得税的纳税申报。
作为对个人所取得的各项应税所得征收的一种税，个人所得税除了为我国的税收收入提供一定的来源外，还对我国的经济发展与社会稳定发挥着重要作用。一方面，国家鼓励个人通过各种形式的劳动及投资取得收益，实现“多劳多得”；另一方面，国家通过《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）对个人取得的收入进行调节，使得高收入者多交税，低收入者少交税甚至不交税。一般来说，取得应税所得者为个人所得税的纳税人，支付应税所得者为个人所得税的扣缴义务人。通过对个人所得税纳税业务的学习，应牢固树立自觉纳税的意识，并能进行个人所得税的纳税申报。
1
个人所得税基本税收政策认知
个人所得税是对个人（自然人）所取得的各项应税所得征收的一种税。应税所得是指个人从中国境内和境外取得的各项所得，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得。
任务一 个人所得税基本税收政策认知
二、 个人所得税的纳税人和扣缴义务人
任务一 个人所得税基本税收政策认知
（一） 纳税人
个人所得税的纳税人包括居民纳税人和非居民纳税人。
1.居民纳税人
居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。居民纳税人就其从中国境内与境外取得的所得，缴纳个人所得税。
2.非居民纳税人
非居民纳税人是指在中国境内无住所且不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。非居民纳税人就其从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。
一个纳税年度是指自公历的1月1日至12月31日。在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
二、 个人所得税的纳税人和扣缴义务人
任务一 个人所得税基本税收政策认知
二、 个人所得税的纳税人和扣缴义务人
【例6-1】下列人员属于个人所得税居民纳税人的是（）。
A.在中国境内有住所的个人
B.在中国境内无住所也不在中国境内居住的外籍人员
C.因工作需要被派往境外出差的中国居民
D.在中国境内无住所也不在中国境内居住的港澳台同胞
解析答案为A、C。居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。
个人所得税法所称在中国境内居住满183天，是指在一个纳税年度内，在中国境内累计居住满183天。在计算居住天数时，按其一个纳税年度内在境内实际居住的天数确定，取消了原来的临时离境规定。即在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内无论出境多少次，只要在我国境内累计住满183天，就可以判定为我国的居民个人。自2019年1月1日起，在中国境内无住所的个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数；在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。
（二） 扣缴义务人
我国的个人所得税实行代扣代缴与个人申报相结合的制度，因此凡是支付应纳税所得的单位都是个人所得税的扣缴义务人，在其向纳税人支付应税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时履行代扣代缴的义务。
任务一 个人所得税基本税收政策认知
二、 个人所得税的纳税人和扣缴义务人
三、 个人所得税的税目
根据《个人所得税法》的相关规定和应纳税所得来源的不同，将个人所得税应纳税项目分为以下九个：
（一） 工资、薪金所得
工资、薪金所得是指个人因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
下列收入不属于工资、薪金性质的津贴、补贴，不予征收个人所得税：
（1） 独生子女补贴。
（2） 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。
（3） 托儿补助费。
（4） 差旅费津贴、误餐补助。
（二） 劳务报酬所得
劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务及其他劳务取得的所得。
任务一 个人所得税基本税收政策认知
三、 个人所得税的税目
任务一 个人所得税基本税收政策认知
【例6-2】下列收入中，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税的是（）。
A.退休后再受雇取得的收入
B.在任职单位取得的董事费收入
C.为其他单位设计图纸取得的收入
D.个人购买彩票取得的收入
解析答案为C。A、B选项按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，D选项按照“偶然所得”缴纳个人所得税。
区分“劳务报酬所得”和“工资、薪金所得”主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。
“工资、薪金所得”是个人从事非独立劳动，因任职或受雇从所在单位（雇主）领取的报酬，存在雇佣与被雇佣关系。
“劳务报酬所得”是指个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务而取得的报酬，一般不存在雇佣关系。
小贴士
三、 个人所得税的税目
任务一 个人所得税基本税收政策认知
三、 个人所得税的税目
任务一 个人所得税基本税收政策认知
（三） 稿酬所得
稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品及其他作品。作者逝世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。
（四） 特许权使用费所得
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
以下各项所得均按“特许权使用费所得”征收个人所得税：
（1） 作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得。
（2） 个人取得特许权的经济赔偿收入。
（3） 编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费。
三、 个人所得税的税目
（五） 经营所得
经营所得包括以下几项：
（1） 个体工商户从事生产、经营活动取得的所得；个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙生产企业生产、经营所得。
（2） 个人依法从事办学、医疗、咨询及其他有偿服务活动取得的所得。
（3） 个人对企业、事业单位承包经营、承租经营、转包、转租取得的所得。
（4） 个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税；出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租企业经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“经营所得”项目征收；从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“经营所得”项目缴纳个人所得税。
任务一 个人所得税基本税收政策认知
三、 个人所得税的税目
（六） 利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。
个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。
个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。
（七） 财产租赁所得
财产租赁所得是指个人出租不动产、机器设备、车船及其他财产取得的所得。
（八） 财产转让所得
财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船及其他财产取得的所得。
（九） 偶然所得
偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质取得的所得。
任务一 个人所得税基本税收政策认知
（1） 企业对累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
（2） 个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照“偶然所得”项目缴纳个人所得税。
小贴士
三、 个人所得税的税目
任务一 个人所得税基本税收政策认知
三、 个人所得税的税目
任务一 个人所得税基本税收政策认知
【例6-3】下列收入中，应按“偶然所得”缴纳个人所得税的是（）。
A.存款利息所得
B.股票转让所得
C.参加有奖销售所得奖金
D.购买福利彩票所得奖金
解析答案为C、D。A选项按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税，B选项按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。
四、 个人所得来源的确定
任务一 个人所得税基本税收政策认知
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。
（1） 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。
（2） 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。
（3） 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。
（4） 转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。
（5） 从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。
五、 个人所得税的税率
任务一 个人所得税基本税收政策认知
居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得统称综合所得，按照纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得综合所得，按月或者按次分项计算个人所得税；纳税人取得经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，按照法律规定分别计算个人所得税。
（一） 综合所得税率
综合所得适用3%~45%的超额累进税率。具体税率如表6-1所示。
五、 个人所得税的税率
任务一 个人所得税基本税收政策认知
表6-1个人所得税税率（综合所得适用）
注：本表所称全年应纳税所得额是指依照法律规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。
五、 个人所得税的税率
任务一 个人所得税基本税收政策认知
表6-2按月换算后的个人所得税税率（综合所得适用）
注：本表所称应纳税所得额是指依照法律规定，非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5 000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。
五、 个人所得税的税率
任务一 个人所得税基本税收政策认知
表6-3个人所得税税率（综合所得适用）
注：本表所称全年应纳税所得额是指依照法律规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额。
（二） 经营所得
经营所得适用5%~35%的超额累进税率。具体税率如表6-3所示。
（三） 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得适用比例税率，税率为20%。自2001年1月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。
五、 个人所得税的税率
任务一 个人所得税基本税收政策认知
（一） 免税项目
下列各项个人所得，免征个人所得税：
（1） 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
（2） 国债和国家发行的金融债券利息。
（3） 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。
（4） 福利费、抚恤金、救济金。
（5） 保险赔款。
（6） 军人的转业费、复员费、退役金。
（7） 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助。
（8） 依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。
（9） 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。
(10） 国务院规定的其他免税所得。
六、 个人所得税的税收优惠
任务一 个人所得税基本税收政策认知
【例6-4】根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，应缴纳个人所得税的是（）。
A.独生子女补贴
B.加班费
C.差旅费津贴D.国债利息
解析答案为B。A、C选项不属于工资、薪金性质的津贴、补贴，不予征收个人所得税，D选项属于个人所得税税收优惠中的免税项目。
六、 个人所得税的税收优惠
任务一 个人所得税基本税收政策认知
（二） 减税项目
有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：
（1） 残疾、孤老人员和烈属的所得。
（2） 因严重自然灾害造成重大损失的。
（三） 暂免征税项目（包括但不限于）
下列各项个人所得，暂免征收个人所得税：
（1） 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。
（2） 个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。
（3） 个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。
（4） 个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）。
（5） 个体工商户、个人独资企业和合伙企业或个人从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得。
六、 个人所得税的税收优惠
任务一 个人所得税基本税收政策认知

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