资源简介

(共73张PPT)
项目五 企业所得税纳税实务
01
认识企业所得税
02
企业所得税应纳税额的计算
03
企业所得税亏损弥补与税收优惠
目录 CONTENTS
04
企业所得税征收管理与纳税申报
一、应纳税所得额的确定
目录
二、应纳税额的确定
任务二 企业所得税应纳税额的计算
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
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企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
一、应纳税所得额的确定
任务二 企业所得税应纳税额的计算
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间接计算法
一、应纳税所得额的确定
应纳税所得额=利润总额（会计利润）±纳税调整项目金额
应纳税所得额=收入总额 — 不征税收入 — 免税收入 — 各项扣除 — 以前年度亏损
计算公式:直接计算法
任务二 企业所得税应纳税额的计算
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一、应纳税所得额的确定
（一）收入总额的确定
企业收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
货币形式收入包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
非货币形式收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。即按照市场价格确定的价值。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
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一、应纳税所得额的确定
收入形式
1.销售货物收入 除法律法规另有规定外，企业销售货物收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则
2.提供劳务收入 企业在各个纳税期末，提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。
3、转让财产收入 转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入
任务二 企业所得税应纳税额的计算
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一、应纳税所得额的确定
收入形式
4.股息、红利等权益性投资收益 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现
5.利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
6、租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
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一、应纳税所得额的确定
收入形式
7.特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
8.接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
9、其他收入 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等
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特殊收入的确认：
1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；
2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
一、应纳税所得额的确定
任务二 企业所得税应纳税额的计算
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 根据企业所得税法律制度的规定，下列关于销售货物收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A、销售商品采用托收承付方式的，在发出货物时确认收入
B、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入
C、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
D、销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额
【答案】 B, C
【解析】选项A：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；选项D：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
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（二）成本费用扣除
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 除另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费
成本
费用
企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外
税金
企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加
损失
企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失
其他支出
除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（　）。
A 增值税 B 消费税 C 资源税 D 房产税
【答案】A
【解析】允许在企业所得税税前扣除的税金，是指企业缴纳的除“企业所得税”和“增值税”以外的各项税金及附加。
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（三）收入类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1、收入类调整增加项目
（1）视同销售收入
是指会计处理不确认为销售收入，税收规定确认应税收入的收入。包括非货币性资产交换、将货物或劳务用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、对外投资项目等用途时视同销售，视同销售收入调增应纳税所得额。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（ ）。
A 将资产用于股息分配
B 将资产用于生产另一产品
C 将资产从总机构转移至分支机构
D将资产用途由自用转为经营性租赁
【答案】A
【解析】企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。所以选项A是正确的，其他选项属于内部处置资产，不视同销售确认收入。
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（三）收入类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1、收入类调整增加项目
（2）交易性金融资产初始投资调整
税法规定交易性金融资产初始投资计税基础是取得该项资产时实际发生的支出。会计制度规定企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入账价值是按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。计入当期损益的初始交易费用应当做纳税调增。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 晋西省神龙煤业有限公司为了提高资金使用效率，决定利用闲置资金购买股票，2018年9月10日，购买某股票10万股，通过银行存款支付200万元，其中包含交易费用2万元，公司将其划分为交易性金融资产。计算此业务对本年度纳税调整的影响。
解析：依照会计制度规定，会计处理如下：
借：交易性金融资产—成本 198万元
投资收益 2万元
贷：银行存款 200万元
依照税法规定，该笔业务的计税基础是200万元。
因此会计上确认的初始投资成本是198万元与税法上确认的计税基础形成2万元的差异，需要纳税调整增加1万元。
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（三）收入类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
2、收入类调整减少项目
按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益
权益法核算下企业取得的长期股权投资，初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资账面价值进行调整，计人取得投资当期的损益。而税法规定企业对外进行权益性投资，通过支付现金取得的投资资产，以购买价为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该项资产的公允价值和支付的相关税费为成本;初始投资成本小于被投资单位净资产公允价值的部分不计入计税所得额，计算所得税时应作纳税调整调减项目处理。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 甲企业于2018年1月取得对乙公司40%的股权，支付价款1500万元，取得被投资单位净资产公允价值4000万元;甲企业对该项投资采用权益法核算。计算此业务对本年度纳税调整的影响。
解析：依照会计制度规定，甲企业支付价款时会计处理如下：
　
借：长期股权投资——乙公司(成本)1600(4 000×40%)
　　　　贷：银行存款 1500
　　　　　　营业外收入 100
依照税法规定，该笔业务的计税基础是1500万元。
因此长期股权投资的初始成本1500万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认的净资产公允价值1600万，差额100万元在会计核算作为营业外收入处理，年终汇算清缴时，纳税调整减少金额100万元。
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（三）收入类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
3、收入类调整视情况增减项目
（1）未按权责发生制原则确认的收入
是指会计处理按照权责发生制确认收入、税收规定未按权责发生制确认的收入。如对于分期收款销售商品业务、持续时间超过12个月的业务销售收入、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入等，按照会计制度规定一次性确认为收入，但是税法规定应按合同约定日期或年度完工进度确认应税收入，两者收入确认标准的不同而导致不同纳税年度之间产生时间性差异，因而视情况调增或调减应纳税所得额。
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（三）收入类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
3、收入类调整视情况增减项目
（2）投资收益
企业投资收益调整包资持有收益和处置受益两部分，会计核算确认的投资收益大于税法规定的收入，其差额应调减应纳税所得额；反之，则应调增应纳税所得额。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 假设2017年被投资企业公布业绩，投资方甲公司（按权益法核算）应得800万。那么甲公司的账务处理是：
借：长期股权投资——损益调整 8,000,000
贷：投资收益 8,000,000
假设到了2018年6月份，被投资方开股东会决定派息，投资方甲公司分回500万。
此时甲公司的账务处理是：
借：应收股利5,000,000
贷：长期股权投资——损益调整5,000,000
根据以上业务，计算对2017年度和2018年度年终汇算清缴的影响。
解析：会计准则规定企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值； 而税法应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。
2017年：甲公司长期股权投资账务上确认了800万的投资收益，而所得税不具备收益确认。所得税确认的收益是0，税会存在八百万的差异。因此2017年调减应纳税所得额800万。
2018年：股东会分派股息红利。会计上账载金额是0，所得税的持有收益是500万。税会存在差异。因此2017年终汇算清缴所得税时调增500万的持有收益的差异。
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（三）收入类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
3、收入类调整视情况增减项目
（3）公允价值变动净损益
企业依据会计制度要求，年末应对企业持有的金融资产、金融负债、投资性房地产按公允价值进行一次重新计量，并将公允价值变动部分计入当期损益，但按税法规定企业按会计制度进行调整计入当期损益部分，在计算应纳税所得额时应予以剔除。当企业按照会计制度要求，按公允价值变动份额增加当期损益时，应调减应纳税所得额；当按公允价值变动份额增加当期损失时，则应调增应纳税所得额。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 2018年6月甲公司通过上海证券交易所购买了A公司的股票10000股，每股10元，支付价款100000元。该股票不计划长期持有。A公司股票2018年12月31日从每股10元下跌到每股9.50元。甲公司股票投资在会计上为交易性金融资产。本经济业务对甲公司2018年终汇算清缴的影响
解析：A股票投资会计处理如下：
1、购买A股票
借：交易性金融资产-A股票 100000元
贷：银行存款 100000元
2、12月31日以公允价值计量且其变动计入当期损益
借：公允价值变动损益 5000元
贷：交易性金融资产-A股票公允价值变动 5000元
依据税法规定：交易性金融资产以历史成本为计税基础。企业持有期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。而期末会计上调整了资产的计价，应调整期末计价变量。
因此，调增应纳税所得额5000元。
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（三）收入类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
3、收入类调整视情况增减项目
（4）不征税收入
指纳税人计入收入总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入
纳税人取得符合条件的不征税收入且已计入当期损益，调减当期应纳税所得额；若以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，则应调增当期应纳税所得额。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 根据企业所得税法律制度规定，企业的下列收入中，属于不征税收入的是（ ）。
A 财政拨款 B 租金收入
C 产品销售收入 D 国债利息收入
答案为A
[解析)企业所得税法律制度规定政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金为不征税收入，选项BCD均不属于此范围。
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（三）收入类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
3、收入类调整视情况增减项目
（5）销售折扣、折让和退回
① 符合条件的销售折扣、折让和退回，若税法与会计制度规定存在时间性差异的事项，根据情况调整纳税年度和以后年度应纳税所得额。
②不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额，税收规定对折扣额另开发票的，不得从销售额中扣减，应调增应纳税所得额。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 以下关于折扣销售方式，企业所得税的税务处理不正确的是（ ）。
A、以旧换新方式销售商品的，按照实际收到的商品收入确认条件确认收入
B、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
C、销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除
D、企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入
【答案】A
【解析】选项A，以旧换新方式销售商品的，应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
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（四）扣除类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1、扣除类调整增加项目
（1）业务招待费支出
企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；超过部分调整应纳税所得额。
企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按照发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
销售（营业）收入是指企业当年的主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 滨海铜业有限公司2018年度实现会计利润480万元，当年实际发生业务招待费50万元，按税法规定调整后的销售收入为4000万元。假设无其他纳税调整事项，计算本年度公司的应纳税所得额。
解析：依据企业所得税税法规定，企业发生的业务招待费允许税前扣除为不超过发生额的60%且最高扣除限额不超过当年销售收入的5‰，超过部分不得扣除。
按照会计制度规定，企业按实际发生额依据业务用途计入相关费用。
税法规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、法规规定不一致的，应对依照税收法律、法规的规定计算。
企业发生的业务招待费按照发生额的60%计算扣除限额为：50×60%=30万元；按照销售收入的5‰扣除限额为：4000×5‰=20万元。依据税法规定，企业本年度业务招待费扣除限额为20万元，需在会计利润基础上20万元。
应纳税所得额=480+20=500万元
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（四）扣除类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1、扣除类调整增加项目
（2）罚金、罚款和被没收财物的损失
纳税人的生产、经营因违反国家法律法规和规章，被有关部门处以的罚款、被没收财务的损失，不论会计制度如何规定及相应的账务处理，均不得在缴纳企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额。
企业之间因违约而发生的罚金、损失等，允许在税前扣除。
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（四）扣除类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1、扣除类调整增加项目
（3）税收滞纳金、加收利息
纳税人违反国家税法规定，被税务部门处以的滞纳金、加收利息不得在缴纳企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 滨海铜业有限公司2018年度实现会计利润480万元，2018年7月，因没有及时进行土地使用税纳税申报，被税务机关处以滞纳金1万元，另外因新建项目未通过环保测评而开工生产，被环保部门罚款100万元。假设无其他纳税调整事项，计算本年度公司的应纳税所得额。
解析：依据企业所得税税法规定，企业支付的罚金、罚款和被没收财务损失，税收滞纳金等不得在税前列支。企业按照会计制度规定将上述支出账务处理计入“营业外支出”科目，减少了当期利润。
税法规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、法规规定不一致的，应对依照税收法律、法规的规定计算。
企业发生的环保罚款和税收滞纳金在计算应纳税所得额时不得税前扣除，而企业在计算会计利润时已做扣除。因此需在会计利润基础上101万元。
应纳税所得额=480+101=581万元
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（四）扣除类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1、扣除类调整增加项目
（4）利息支出
在生产、经营期间，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，按照实际发生数扣除。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计人有关资产的成本，调增纳税所得额。
此外，纳税人逾期归还银行贷款，向银行支付的加收罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 滨海铜业有限公司2018年年初在生产经营的过程中，经批准向内部职工借入生产用资金200万元，该企业与职工的借贷是真实、合法、有效的且签订了借款合同，借款期限1年，支付借款利息12万元(金融企业同期同类贷款年利率5%)。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算2018年企业所得税应纳税所得额时，可以在税前扣除的利息支出为( )万元。
A 12　　 B 10 C 8　　 D 11
【答案】B
【解析】(1)企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合条件的情况下，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除;
(2)利息扣除限额=200×5%=10(万元)，实际发生额12万元超过了扣除限额，不得在税前据实扣除，该企业可以在税前扣除的利息支出为10万元。
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（四）扣除类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1、扣除类调整增加项目
（5）赞助支出
企业发生的各种非广告性质的赞助支出，不允许税前扣除，全部调增应纳税所得额。
（6）不征税收入用于支出所形成的费用
（7）与取得收入无关的支出
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（四）扣除类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
2、扣除类调整减少项目
视同销售成本
是指纳税人按照税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。包括非货币性交易视同销售成本、货物财产劳务视同销售成本和其他视同销售成本。应调减应纳税所得额。
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（四）扣除类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
3、扣除类调整视情况增减项目
（1）职工薪酬
①工资、薪金支出 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇员工的所有现金形式或非现金形式的劳务报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与员工任职或受雇有关的其他支出。企业发生的合理的资、薪金支出，准予扣除，对明显不合理的的资、薪金支出，则不予扣除。
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（四）扣除类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
3、扣除类调整视情况增减项目
（1）职工薪酬
②工会经费、职工福利费、职工教育经费
企业发生的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费按标准扣除。未超过标准的按实际发生数扣除，超过扣除标准的只能按照标准扣除。
企业工会经费、职工福利费、分别按照工资薪金总额的2%、14%计算扣除，超过部分调增应纳税所得额；职工教育经费不超过工资薪金总额8%部分扣除，超过部分在以后纳税年度结转扣除，本年度应调增应纳税所得额。
符合条件的集成电路设计企业与软件企业，职工培训费用可以全额扣除。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 滨海铜业有限公司2018年度计入成本、费用的实发合理的工资总额为500万元，拨缴工会经费12万元，发生职工福利费50万元、职工教育经费15万元。根据企业所得税法律制度的规定，公司2018年度企业所得税税前准予扣除的工资和三项经费合计为（ ）万元。
A 72.5 B 92.5 C 575 D 592.5
答案］C
［解析］（1）工会经费：税前扣除限额=500×2%=10（万元），实际发生额12万元超过限额，只能按10万元在税前扣除；（2）职工福利费：税前扣除限额=500×14%=70（万元），实际发生额50万元，未超过限额，据实在税前扣除；（3）职工教育经费：税前扣除限额=500×8%=40（万元），实际发生额15万元，未超过限额，据实在税前扣除；（4）公司2018年度企业所得税税前准予扣除的工资和三项经费合计=500+10+50+15=575（万元）。
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（四）扣除类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
3、扣除类调整视情况增减项目
（1）职工薪酬
③五险一金 企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费和补充医疗保险费，为特殊工种职工支付 的人身安全保险费，准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是(　　)。
A 为投资者支付的商业保险费 B 向投资者支付的股息
C 合理的劳动保护支出 D 内设营业机构之间支付的租金
【答案】C
【解析】(1)选项A：除另有规定外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税税前扣除；(2)选项B：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，不得在企业所得税税前扣除；(3)选项C：企业发生的合理的劳动保护支出，准予在企业所得税税前扣除；(4)选项D：企业内营业机构之间支付的租金，不得在企业所得税税前扣除。
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（四）扣除类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
3、扣除类调整视情况增减项目
（2）广告费和业务宣传费支出
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 滨海铜业有限公司2018年度实现销售收入4000万元，发生符合条件的广告费和业务宣传费支出350万元，上年度未在税前扣除完的符合条件的广告费和业务宣传费支出60万元。在计算该企业2018年度应纳税所得额时，允许扣除的广告费和业务宣传费支出为（ ）万元。
A 410 B 350 C 60 D 600
答案为A
[解析) 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。4000×15%=600（万元），350+60=410（万元），410万元<600万元，允许扣除410万元。
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（四）扣除类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
3、扣除类调整视情况增减项目
（3）捐赠支出
①限额扣除的公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
②全额扣除的公益性捐赠 国家财政、税务主管部门单独发文规定的，例如财税〔2017〕60号规定：对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。
③非公益性捐赠 不允许在当年企业所得税在税前扣除，调增应纳税所得额。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 滨海铜业有限公司2018年度实现利润总额480万元，在营业外支出账户列支了通过中国红十字会总会向西藏贫困地区的捐款10万元，直接向某小学捐款5万元。在计算该公司2018年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款金额为（ ）万元。
A 5 B 10 C 15 D 57.6
答案为B
[解析)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。480×12%=57.6（万元），直接捐款5万元不允许扣除，10万元<57.6万元，允许扣除10万元。
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（五）资产类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1、资产折旧、摊销
（1）固定资产
①折旧范围不同
②折旧方法不同
③折旧年限不同
④预计净残值不同
⑤固定资产减值处理不同
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
会计准则规定 所得税法规定
可以计提折旧的固定资产 1.所有固定资产。这里所称的固定资产必须符合会计准则对所规定的固定资产的确认条件。 2.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧 ;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
不得计提折旧 的固定资产 1.提足折旧固定资产。 2.单独计价入账的土地。单独入账的土地应当作为无形资产处理。 3、提前报废的固定资产。 1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
2.以经营租赁方式租入的固定资产;
3.以融资租赁出方式租出的固定资产;
4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
5.与经营活动无关的固定资产;
6.单独估价作为固定资产入账的土地;
7其他不得计算折旧扣除的固定资产。
（五）资产类调整
一、应纳税所得额的确定
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
（五）资产类调整
一、应纳税所得额的确定
我国现行《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中有对企业固定资产折旧的明文规定，其中第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限分别为：
（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
（五）资产类调整
一、应纳税所得额的确定
会计准则规定 所得税法规定
1.外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 2. 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3. 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4. 应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理 5. 非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号—债务重组》、《企业会计准则第20号—企业合并》和《企业会计准则第21号—租赁》确定 6. 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。 1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；
2．自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；
3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；
4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；
5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；
6.改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
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（五）资产类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1、资产折旧、摊销
（2）生产性生物资产
①折旧范围不同
②折旧方法不同
③折旧年限不同
④预计净残值不同
⑤减值处理不同
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（五）资产类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1、资产折旧、摊销
（3）无形资产
①无形资产加计扣除不同
②无形资产摊销年限、方法不同
③无形资产减值处理不同
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（五）资产类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1、资产折旧、摊销
（4）长期待摊费用
长期待摊费用是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的费用。包括固定资产的改建支出、大修理支出和开办费等。
已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；固定资产的大修理支出按照尚可使用年限分期摊销；其他应当作为长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于3年。
长期待摊费用的摊销与税收规定不一致的，需要按照税收规定进行摊销。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 根据企业所得税法律制度的规定，下列关于长期待摊费用的说法中，正确的有(　　)。
A 已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销
B 租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销
C 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销
D 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于4年
【答案】A,B,C
【解析】其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
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（五）资产类调整
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
2、资产损失
准予在税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失以及法定资产损失。
3、资产减值准备金
纳税人按照国务院财政、税务主管部门的规定条件和标准范围内提取的减值准备金和风险准备金，准予在计算应纳所得税额时扣除，未经财政、税务部门核实的准备金，如坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等各类资产减值准备金，不得扣除，应调增纳税所得额。企业按会计准则因价值恢复，资产转让等原因转回准备金时，调减纳税所得额
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（一）居民企业查账征收方式应纳税额的计算
任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
1、年度内预缴企业所得税
企业分月或者分季预缴企业所得税时可以选用按照月度或者季度的实际利润额预缴、按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴、按照经税务机关认可的其他方法中的某种方式，但预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。
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（1）据实预缴
任务二 企业所得税应纳税额的计算
本月（季度）应预缴所得税税额=当月实际利润累计额×税
率-上月已累计预缴所得税税额-减免税额
本月（季度）应预缴所得税税额=上一纳税年度应纳所得税税额∕12（4）
（2）按照上一纳税年度应纳所得税税额的平均数预缴
（一）居民企业查账征收方式应纳税额的计算
任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
2、年终汇算清缴企业所得税
纳税人在分月（季度）预缴企业所得税基础上，年终应进行企业所得税汇算清缴，多退少补，
年度应纳所得税税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
本年应补（退）所得税税额=年度应纳所得税税额－本年已预缴所得税税额
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
万通有限公司为鲁东市国家重点扶持的高新技术企业，2018年度企业的生产经营情况如下：
1)取得销售收入6000万元，出租固定资产取得租金120万元；
2)销售成本4000万元，缴纳增值税700万元，营业税金及附加76．6万元；
3)销售费用800万元，其中广告费600万元；
4)管理费用600万元，其中业务招待费100万元、研究新产品开发费用300万元；
5)财务费用100万元，其中向其他企业借款500万元，并按利率10％支付了本年的利息(银行同期同类贷款利率6％)，汇兑损失20万元；
6)营业外支出50万元，其中向供货商支付违约金10万元，向税务局支付2017年未纳税款产生的税款滞纳金2万元，通过公益性社会团体向贫困地区的捐款10万元；
7)转让技术取得收入300万元，转让支出为25万元。
要求：按照下列顺序回答问题，每问均为合计金额：
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
1.计算企业所得税前可以扣除的广告费用金额为( )万元。
A.600 B.500 C.0 D.918
2.计算企业所得税前可以扣除的财务费用为( )万元。
A.80 B.0 C.30 D.50
3.计算企业所得税前可以扣除的捐赠金额为( )万元。
A.10 B.0 C.92.21 D.8
4.计算企业所得税前可以扣除的业务招待费金额为( )万元。
A.100 B.30.6 C.60 D.0
5.计算该企业2018年度应缴纳的企业所得税为( )万元。
A.108.7 B.15 C. 53.97 D.0
6.计算该企业2018年应纳税所得额为( )万元。
A.520 B. 359.8 C.960.4 D.430
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
答案：A,A,A,B,C,B
解析：1.销售费用中，广告费税前扣除限额=(6000+120)×15％=918(万元)，实际发生600万元，可以据实扣除。
2.管理费用中，业务招待费税前扣除限额=(6000+120)×5‰=30.6(万元)<100×60％=60(万元)，可以扣除30.6万元。
3.利息费用扣除限额=500×6％=30(万元)，实际列支500×10％=50(万元)，准予扣除30万元，汇兑损失可以在税前扣除。税前准予扣除的财务费用=100-50+30=80(万元)
4.营业外支出中，企业间违约金可以列支，但税务机关的税款滞纳金2万元不得税前扣除。
利润总额=6000+120-4000-76.6-800-600-100-50+(300-25)=768.4(万元)
捐赠扣除限额=768．4×12％=92.21(万元)，实际发生10万元，准予扣除10万元。
5.营业外支出中，企业间违约金可以列支，但税务机关的税款滞纳金2万元不得税前扣除。居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
该公司2018年应纳税所得额=768.4+(100-30.6)-300×75％+(100-80)+2-(300-25)=359.8(万元)
6.国家重点扶持的高新技术企业适用15％的企业所得税税率。企业所得税税额=359.8×15％=53.97(万元)
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（二）居民企业 核定征收方式应纳税额的计算
任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
1、核定征收范围
纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：　
（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；　
（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。　
特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。
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（二）居民企业 核定征收方式应纳税额的计算
任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
2、核定征收办法
具有下列情形之一的，核定其应税所得率：
（1）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；
（2）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；　
（3）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。　
纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额
行 业 应税所得率（%）
农、林、牧、渔业 3-10
制造业 5-15
批发和零售贸易业 4-15
交通运输业 7-15
建筑业 8-20
饮食业 8-25
娱乐业 15-30
其他行业 10-30
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（二）居民企业 核定征收方式应纳税额的计算
任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率　
应纳税所得额=成本（费用）支出额/
（1-应税所得率）×应税所得率
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（二）居民企业 核定征收方式应纳税额的计算
任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
3、核定征收应纳所得税额
对于无法核定应税所得税率，更无法查账征收的企业，主管税务机关在对纳税人的有关情况进行调查研究、认真测算的基础上，按照一定的标准、程序和方法，直接从高核定纳税人的年度应纳所得税额，由纳税人按规定申报缴纳
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 居民企业适用25%的企业所得税税率。2018年该企业向主管税务机关申报应纳税收入总额140万元，成本费用总额150万元。经税务机关检查，收入总额核算正确，但成本费用总额不能确定。税务机关对该企业采用以应税所得率方式核定征收企业所得税，应税所得率为25%。2018年该企业应缴纳的企业所得税税额为(　　)万元。
A.2.5 B.12.5 C.8.75 D.11.6
【答案】C
【解析】采用应税所得率方式核定企业所得税的：(1)应纳税所得额=应税收入额×应税所得率(公式1)，或者，应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率(公式2);在本题中，由于经税务机关检查该企业的成本费用总额不能确定而收入总额核算正确，应当采用公式1计算应纳税所得额，即该企业2018年企业所得税应纳税所得额=140×25%=35(万元)。(2)应纳税额=应纳税所得额×适用税率，即该企业2018年企业所得税应纳税额=35×25%=8.75(万元)。
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（三）非居民企业应纳税额的计算
任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额按照下列方法计算：
　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;
　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;
　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 境外A公司在中国境内未设立机构、场所，2018年取得境内甲公司投资收益100万元，取得境内乙公司支付的不动产转让收入80万元，该项财产原值80万元，已提折旧20万元。2018年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税( )万元。
A.12 B.14 C.18 D.36
【答案】A
【解析】财产净值=80—20=60（万元）
　　　　　　应纳企业所得税=[100+（80-60）] ×10%=12（万元）。
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（四）境外所得的税收抵免
任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
2、抵免限额的规定
企业在境外缴纳的所得税税额，可以按照分国（地区）不分项原则，从其当期应纳税额中抵免，抵免最大限额为该项所得依照《企业所得税税法》计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，
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（四）境外所得的税收抵免
任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
计算公式
抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的
规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）
的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
技能训练 B企业2018年在国外取得税前利润100万元，该地区所得税税率30%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。
【答案】抵免限额=境外所得100万×国内税率25%=25（万元）
　　境外已纳税款=境外所得100万×境外税率30%=30（万元）
　　抵免额=25（万元）
　　须补税=0，但不退税
谢谢您的聆听

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