资源简介

(共30张PPT)
项目四
关税纳税业务
目 录
CONTENTS
任务一
关税基本税收政策认知
任务二
关税的计算
任务三
关税的纳税申报
项目四 关税纳税业务
知识目标
熟悉关税的纳税人、征税对象、税率；
掌握关税应纳税额的计算方法。
项目四 关税纳税业务
关税是我国财政收入的来源之一，征收关税是海关的重要职责。在我国，海关还代征国内某些税费，如代税务机关征收进口商品的增值税、消费税，代交通部门征收船舶吨位税等。
现行关税的法律规范有《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）、《中华人民共和国进出口关税条例》（以下简称《进出口关税条例》）以及作为条例组成部分的《中华人民共和国进出口税则》（以下简称《进出口税则》）和《中华人民共和国海关关于入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》等。
2
关税的计算
任务二 关税的计算
一、 关税的计税依据
我国对进出口货物征收关税主要采取从价计征的办法，以商品价格为标准征收关税。因此，关税主要以进出口货物的完税价格为计税依据。关税应纳税额的计算公式为：
关税应纳税额＝应税进出口货物完税价格×关税适用税率
因此，正确确定进出口货物的完税价格是计算关税的关键。
（一） 进口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格的确定
一般贸易下，进口货物的完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格确定。
到岸价格是指由货物的货价和货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费及其劳务费等费用构成的一种价格。其中还应包括为了在境内生产、制造、使用或出版发行而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料费等费用。
成交价格是一般贸易项下进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。如果买方支付的价格中没有包括下列费用，海关应将其计入成交价格：
任务二 关税的计算
一、 关税的计税依据
（1） 由买方负担的向自己的采购代理人支付的购货佣金以外的佣金和经纪费。
（2） 由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用。
（3） 由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
（4） 与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料、件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。
（5） 作为卖方向我国境内销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的、与该货物有关的特许权使用费。
（6） 卖方直接或间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。
（7） 卖方违反合同规定延期交货造成的罚款，卖方在货价中冲减的，罚款则不能从成交价格中扣除。
判断下列哪些应计入完税价格中？
买方负担的经纪费
特许权使用费
买方负担的购货佣金
进口关税
进口后的安装、调试费
支付的境外产品开发、设计费
买方负担的包装材料费
8
思考
是
是
否
否
否
是
是
任务二 关税的计算
一、 关税的计税依据
购货佣金指买方为购买进口货物，向自己的采购代理人支付的劳务费用；经纪费指买方为购买进口货物，向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。
进口时在货物的价款中列明的下列费用，不计入该货物的完税价格：
（1） 货物进口后发生的基建、安装、装配、维修和技术指导等费用。
（2） 货物运抵境内输入地点起卸后的运输费用、保险费用和其他相关费用。
（3） 进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税收。
小贴士
任务二 关税的计算
一、 关税的计税依据
【例4-2】某市大型商贸公司进口一批化妆品，支付国外的买价220万元，购货佣金6万元，国外的经纪费4万元;支付运抵我国海关地前的运输费用20万元，装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元，装卸费用和保险费用3万元。试计算进口该批化妆品的完税价格。
解购货佣金及运抵境内输入地点之后的运输费用、装卸费用和保险费用不应计入完税价格之中。
进口货物的完税价格＝220＋4＋20＋11＝255 （万元）
进口货物的运费应按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费。进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价+运费”两者总额的3‰计算保险费。其计算公式为：
保险费＝(货价+运费)×3‰
任务二 关税的计算
一、 关税的计税依据
【例4-3】某公司从德国进口一套生产设备，货价为450万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定。经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的2%。该公司向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。计算该生产设备的完税价格。（关税税率为60%）
解运输费＝450×2%＝9 （万元）
保险费＝（450＋9）×3‰≈1.38 （万元）
关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38 （万元）
任务二 关税的计算
一、 关税的计税依据
2.进口货物海关估价的方法
进口货物的成交价格不能确定或申报的价格经海关审查后不能接受的，海关依次以下列估定价格的方法估定该货物的完税价格：相同货物成交价格法—类似货物成交价格法—国际市场价格法—国内市场价格倒扣法—其他合理估定价格的方法。
2.进口货物海关估价的方法
13
课外查阅：
特殊贸易下进口货物完税价格的确定？
任务二 关税的计算
一、 关税的计税依据
（二） 出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格
出口货物的完税价格应当为海关审定的货物售予境外的离岸价格扣除出口关税后的价格。其计算公式为：
出口货物的完税价格＝离岸价格÷（1+出口税率）
确定出口货物的完税价格时，应注意以下几点：
（1） 应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。若该项货物从内地起运，则从内地口岸到最后出境口岸所支付的国内段运输费应予扣除。
（2） 离岸价格不包括装船以后发生的费用。
（3） 出口货物在成交价格以外支付国外的佣金应予以扣除，未单独列明的则不予扣除。
（4） 出口货物在成交价格以外，买方另行支付的货物包装费，应计入成交价格。
2.出口货物海关估价的方法
出口货物的成交价格不能确定时，其完税价格由海关依次按下列方法予以估定：
（1） 同时或大约同时向同一国家或地区销售出口的相同货物的成交价格。
（2） 同时或大约同时向同一国家或地区销售出口的类似货物的成交价格。
（3） 根据境内生产相同或类似货物的成本、利润、一般费用、境内发生的运输费及其相关费用、保险费计算所得的价格。
（4） 按照其他合理方法估定的价格。
出口货物的成交价格不能确定
相同货物的成交价格；
类似货物的成交价格；
计算价格；
按合理方法估定。
16
同时或大约同时向同一国家或地区出口的
任务二 关税的计算
二、 关税应纳税额的计算方法
关税应纳税额的计算方法可分为从价计税、从量计税、复合计征和滑准计税。
（一） 从价计税
从价计税是指以进出口货物的完税价格为计税依据的一种关税计征方法。我国对进口商品基本上都实行从价税。其计算公式为：
应纳税额＝完税价格×关税税率
（二） 从量计税
从量计税是指以进口货物的计量单位（数量、重量、长度、容量等）为计税依据的一种关税计征方法。目前，我国仅对啤酒、胶卷等少数商品采用此类方法。其计算公式为：
应纳税额＝货物数量×单位税额
任务二 关税的计算
二、 关税应纳税额的计算方法
（三） 复合计征
复合计征是指对某种进口货物同时使用从价和从量计征的一种关税计征方法。目前，我国对录像机、放像机、摄像机和摄录一体机实行复合计征。其计算公式为：
应纳税额＝完税价格×关税税率＋货物数量×单位税额
（四） 滑准计税
滑准计税是指随进口货物价格的变动而税率反方向变动的一种关税计征方法，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。其计算方法与从价计税的计算方法相同。目前我国对新闻纸实行滑准计税。
任务二 关税的计算
二、 关税应纳税额的计算方法
【例4-4】某公司进口一台机器设备，成交价格为508万元，运费和保险费共计1.5万元，成交价格中包含该公司向境外采购代理人支付的买方佣金8万元，进口关税税率为15%，试计算该公司应缴纳的进口关税。
解关税完税价格＝508－8＋1.5＝501.5 （万元）
进口关税税额＝501.5×15%＝75.225 （万元）
任务二 关税的计算
二、 关税应纳税额的计算方法
【例4-5】上海某进出口公司从美国进口一批货物，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币1 410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%，增值税税率为13%，消费税税率为10%。试计算该公司应缴纳的关税、消费税及增值税。
解关税完税价格＝1 410＋50＋15－10＋35＝1 500 （万元）
进口关税＝1 500×20%＝300 （万元）
组成计税价格＝（1 500＋300）÷（1－10%）＝2 000 （万元）
进口环节海关代征消费税＝2 000×10%＝200 （万元）
进口环节海关代征增值税＝2 000×13%＝260 （万元）
进口一批服装，报关时需要缴纳什么税？如何计税？
进口一批小轿车，报关时需要缴纳什么税？如何计税？
2
思考
任务二 关税的计算
三、 关税的会计核算
（一） 进口业务关税的会计核算
1.企业自营进口业务
自营进口业务所缴纳的关税是购进商品成本的组成部分。应缴纳的进口关税，借记“材料采购”“固定资产”等科目，贷记“应交税费——应交进口关税”科目。实际工作中也可以不通过“应交税费——应交进口关税”科目，直接借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”科目。
任务二 关税的计算
三、 关税的会计核算
【例4-6】某企业为一般纳税人，有进出口经营权，现进口一批某商品，完税价格折合人民币40万元，款项尚未支付。进口关税税率为20%，代征增值税税率为13%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。试计算该公司应缴纳的关税和增值税，并写出相应的会计分录。（单位：万元）
解应交关税＝40×20% ＝8 （万元）
材料采购成本＝40＋8＝48 （万元）
代征增值税＝48×13%＝6.24 （万元）
会计处理如下：
（1） 计提关税时：
借：材料采购 8
贷：应交税费——应交进口关税 8
（2） 支付进口关税和增值税时：
借：应交税费——应交进口关税 8
——应交增值税（进项税额） 6.24
贷：银行存款 14.24
任务二 关税的计算
三、 关税的会计核算
2.企业代理进口业务
发生代理进口业务时，受托方一般不垫付货款，并且大多以收取手续费的形式为委托方提供代理服务。进口关税由委托方负担，受托方即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。代理进口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费——应交进口关税”科目来反映的，对方科目为“应收账款”“银行存款”等。
任务二 关税的计算
二、 关税应纳税额的计算方法
（二） 出口业务关税的会计核算
1.企业自营出口业务
我国对大多出口业务不征收出口关税，只对极个别的商品征收出口关税。自营出口产品需要缴纳的关税，属于进出口企业出口销售业务中的费用，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交出口关税”科目。
【例4-7】某企业向美洲出口一批商品，出口离岸价格折合人民币52万元。已知适用的关税税率为30%。关税以支票转账支付。试计算其出口关税并写出相应的会计分录。（单位：万元）
解出口关税税额＝52÷（1＋30%）×30%＝12 （万元）
（1） 计提出口关税时：
借：税金及附加 12
贷：应交税费——应交出口关税 12
（2） 支付出口关税时：
借：应交税费——应交出口关税 12
贷：银行存款 12
任务二 关税的计算
二、 关税应纳税额的计算方法
【例4-8】某进出口公司自营出口一批商品，我国口岸离岸价格折合人民币为60万元，出口关税税率为20%，试计算该公司应缴纳的出口关税。
解出口关税税额＝60÷（1＋20%）×20%＝10 （万元）
2.企业代理出口业务
外贸企业代收出口关税时，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交出口关税”科目。实际缴纳时，借记“应交税费——应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
3
关税的纳税申报
任务三 关税的纳税申报
一、 关税纳税时间
（一） 申报时间
关税的纳税人或其代理人应在规定的保管期限内向货物或物品的进出境海关申报。进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进出境地海关申报。海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。超过规定期限未缴纳税款的，海关将依法征收滞纳金。
（二） 缴纳期限
纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后一日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日之后的第1个工作日。逾期缴纳的，除依法追缴关税外，由海关自到期日的次日起至交清税款之日止，按日加收欠缴税款0.1%的滞纳金和按月征收延缓缴纳期内的关税利息，利息率为每月10%，不足1个月的按1个月计算。关税滞纳金计算公式为：
关税滞纳金＝应纳税额×0.1%×滞纳天数
如果纳税人确有暂时经济困难，经海关审查批准后，可在一定时期内缓纳关税。关税缓纳期一般为3个月，同时应向海关支付缓纳期内的关税利息。
关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
任务三 关税的纳税申报
二、 关税纳税地点
关税的缴纳地点应根据纳税人申报及进出口货物的具体情况确定。
1. 关境地征收
关境地征收即口岸征收，是指不管纳税人的住址在哪里，进出口货物在哪里通关，纳税人即在哪里缴纳关税，这是常见的方法。
2. 主管地征收
主管地征收即集中征收。这是一种由纳税人所在地的海关（主管地海关）监管其通关，关税也在纳税人所在地缴纳的方式。该方式只适用于集装箱运输。
关税纳税申报应提供的资料包括“海关（进出口）专用缴款书”“中华人民共和国海关进口货物报关单”“中华人民共和国海关出口货物报关单”，以及进口许可证及其有关单证等。
复习思考题
1、简述关税的概念及特点。
2、简述关税的征税对象。
3、简述关税的税率及应用。

展开更多......

收起↑