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(共29张PPT)
第三章消费税的纳税筹划
第一节 消费税概述
3
第二节 消费税纳税人的纳税筹划
第三节 消费税计税依据的纳税筹划
2
1
4
第四节 消费税特殊行为的纳税筹划
学习目标
1.了解消费税的基本法律制度；
2.熟悉并掌握消费税纳税筹划的基本思路；
3.掌握消费税纳税筹划的基本方法；
4.掌握消费税的征收范围、税目、税率、计税依据；
5.了解消费税纳税期限的纳税筹划；
6.掌握包装物的纳税筹划；
7.掌握烟、酒类项目的纳税筹划方法；
8.熟悉通过设立独立销售公司来降低计税依据的纳税筹划。
知识目标：
消费税的纳税筹划
学习目标
1.熟练掌握消费税应纳税额的计算；
2.能运用所学的纳税筹划方法进行实际经济业务的纳税筹划。
技能目标：
消费税的纳税筹划
企业定价中的纳税筹划
某摩托车生产企业2009年12月将200辆自产摩托车作为福利发放给企业职工。另外，当月该企业以5 000元的价格销售了500辆，以5 500元的价格销售了500辆。摩托车的生产成本为每辆4 000元，成本利润率为6%，消费税税率为10%。该企业有三种方案申报该批摩托车消费税。?
方案一：不提供该批摩托车的准确销售价格。?
方案二：准确提供该批摩托车的销售价格5 000元。?
方案三：不提供该月摩托车的销售价格。
案例导入
消费税的纳税筹划
（1） 你认为上述三种方案有区别吗？?
（2） 请对上述三种方案进行对比分析。?
（3） 通过计算，你认为该摩托车生产企业应当选择哪种方案？
请思考：
消费税的纳税筹划
第一节 消费税概述
一、 消费税的概念和特点
（一）消费税的概念
是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销 售额与销售数量相结合 征收的一种 流转税。
第一节 消费税概述
一、 消费税的概念和特点
（二）消费税的特点
1.
2.
3.
4.
5.
征税范围具有选择性
征税环节具有单一性
平均税率水平比较高，且税负差异大
征收方法具有灵活性
税负具有转嫁性
第一节 消费税概述
一、 消费税的概念和特点
（三）消费税与增值税的区别和联系
1. 消费税与增值税的区别
（1）
征税范围上的区别
（2）
征税环节上的区别
（3）
税金和价格关系上的区别
（4）
计税方法上的区别
第一节 消费税概述
一、 消费税的概念和特点
2. 消费税与增值税的联系
（1）
（2）
（3）
（4）
计税销售额相同。
不含税销售额的换算公式相同。
进口应税消费品的组成计税价格相同。
生产应税消费品的组成计税价格相同。
第一节 消费税概述
二、 消费税的征税范围
消费税的征税范围总体来说包括生产、 委托加工、 进口、 零售等环节。 其中，生产应税消费品的销售环节是消费税征收的主要环节。指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。进口环节缴纳的消费税由海关代征。零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。
第一节 消费税概述
三、 消费税的税目与税率
（一）税目
（1） 烟、（2） 酒及酒精、（3） 化妆品、（4） 贵重首饰及珠宝玉石、（5） 鞭炮、焰火、（6） 成品油、（7） 汽车轮胎、（8） 小汽车、（9） 摩托车、（10） 高尔夫球及球具、（11） 高档手表、（12） 游艇、（13） 木制一次性筷子、（14） 实木地板。
第一节 消费税概述
三、 消费税的税目与税率
（二）税率
（2） 定额税率
（4） 消费税中从高适用税率的规定
（1） 比例税率
（3） 定额税率与比例税率相结合的复合计税方式
第一节 消费税概述
四、 消费税的计税依据
（1） 从价定率计税方法下应纳税额的公式为：
应纳税额 ＝ 销售额 × 比例税率?
第一节 消费税概述
四、 消费税的计税依据
（2） 从量定额计税方法下应纳税额的公式为：
应纳税额 ＝ 销售数量 × 定额税?
第一节 消费税概述
四、 消费税的计税依据
（3） 从价从量复合计税方法下应纳税额的公式为：
应纳税额 ＝ 销售额 × 比例税率 ＋销售数量 × 定额税率
第一节 消费税概述
五、 消费税应纳税额的计算
（一）生产销售环节应纳消费税的计算
1. 直接对外销售应纳消费税的计算
（1） 实行从价定率征收的计算方法：?
应纳税额＝应税消费品销售额或组成计税价格×比例税率?
（2） 实行从量定额征收的计算方法：?
应纳税额＝应税消费品销售数量×定额税率?
（3） 实行复合计税的计算方法：?
应纳税额＝应税消费品销售数量×定额税率＋应税消费品销售额×比例税率。
第一节 消费税概述
五、 消费税应纳税额的计算
2. 自产自用应纳消费税的计算
用于本企业连续生产应税消费品，不缴纳消费税。
用于其他方面，于移送使用时纳税。
组成计税价格及税额计算的方法：消费税按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
（1）
（2）
（3）
第一节 消费税概述
五、 消费税应纳税额的计算
（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算
1. 委托加工应税消费品消费税的缴纳
（1）受托方加工完毕向委托方交货
时，由受托方代
收代缴消费税。
（2）如果受托方
没有代收代缴消费税，委托方应补缴税款。
第一节 消费税概述
五、 消费税应纳税额的计算
2. 委托加工应税消费品应纳税额的计算
实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格的计算公式：
实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格的计算公式：
第一节 消费税概述
五、 消费税应纳税额的计算
（三）进口应税消费品应纳税额的计算
（1） 适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率方法按组成计税价格计算应纳税额，计算公式为：
应纳税额 ＝ 组成计税价格×比例税率
第一节 消费税概述
五、 消费税应纳税额的计算
（2） 实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额方法计算应纳税额，计算公式为：
应纳税额 ＝ 组成计税价格×比例税率
第一节 消费税概述
五、 消费税应纳税额的计算
（3） 实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算，计算公式为：
应纳税额＝应税消费品数量×定额税率＋组成计税价格×比例税率
第一节 消费税概述
五、 消费税应纳税额的计算
（四）已纳消费税扣除的计算
2.
1.
外购应税消费品已纳消费税的扣除。
用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣
第一节 消费税概述
六、 消费税纳税义务的发生时间、地点和期限
（一）消费税纳税义务的发生时间
（1） 纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：? ① 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。?
② 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。?
③ 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务发生的时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。?
④ 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。
第一节 消费税概述
六、 消费税纳税义务的发生时间、地点和期限
（2） 纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间，为移送使用的当天。
（3） 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间，为纳税人提货的当天。
（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间，为报关进口的当天。
第一节 消费税概述
六、 消费税纳税义务的发生时间、地点和期限
（二）消费税纳税义务的发生地点
（1） 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
（2） 委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。
第一节 消费税概述
六、 消费税纳税义务的发生时间、地点和期限
（3） 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
（4） 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
第一节 消费税概述
六、 消费税纳税义务的发生时间、地点和期限
（5） 纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能直接抵减应纳税额。
第一节 消费税概述
六、 消费税纳税义务的发生时间、地点和期限
（三）消费税纳税期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不
能按照固定期限纳税的，可以
按次纳税。

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