资源简介

(共18张PPT)
项目四
关税纳税业务
目 录
CONTENTS
任务一
关税基本税收政策认知
任务二
关税的计算
任务三
关税的纳税申报
项目四 关税纳税业务
知识目标
熟悉关税的纳税人、征税对象、税率；
掌握关税应纳税额的计算方法。
项目四 关税纳税业务
关税是我国财政收入的来源之一，征收关税是海关的重要职责。在我国，海关还代征国内某些税费，如代税务机关征收进口商品的增值税、消费税，代交通部门征收船舶吨位税等。
现行关税的法律规范有《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）、《中华人民共和国进出口关税条例》（以下简称《进出口关税条例》）以及作为条例组成部分的《中华人民共和国进出口税则》（以下简称《进出口税则》）和《中华人民共和国海关关于入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》等。
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关税基本税收政策认知
任务一 关税基本税收政策认知
一、 关税的概念
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”，是指关境，也称“海关境域”或“关税领域”，是指一个国家的海关可以全面实施海关法规的领域。简言之，关境就是一个国家的海关法所适用的范围。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但是，当某国在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言就处于关境之外，这时，该国的关境小于国境;当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则，这些国家彼此之间的货物进出国境不征收关税，只就来自或运往其他国家的货物进出共同关境时征收关税，这些国家的关境大于国境，如欧盟。
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国境:主权国家行使行政权力的领域范围
关境:主权国家行使关税权力的领域范围
关境与国境的关系：
国境 关境
国境 ＞ 关境（如自由港、自由区）
国境 ＜ 关境（如欧洲联盟）
任务一 关税基本税收政策认知
二、 关税的纳税人
关税的纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人和进境物品的所有人。其中，进境物品的纳税人是指携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人及其他方式进口物品的收件人。
任务一 关税基本税收政策认知
三、 关税的征税对象
贸易性商品
非贸易性的个人使用物品
进出境货物和物品
任务一 关税基本税收政策认知
三、 关税的征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品; 物品是指非贸易性商品， 包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品及其他方式进入国境的个人物品。跨境电子商务零售商品按“货物”征税。
根据关税法律制度的规定，旅客携运进出境的行李物品，在下列情况下海关暂不予放行：
（1） 旅客不能当场缴纳进境物品税款的。
（2） 进出境的物品属于许可证件管理的范围，但旅客不能当场提交的。
（3） 进出境的物品超出自用合理数量，按规定应当办理货物报关手续或其他海关手续，其尚未办理的。
关税的税率分为进口税率和出口税率两种。
任务一 关税基本税收政策认知
四、 关税的税率及应用
税率设置：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。　　
具体适用那种税率，如何判断？
任务一 关税基本税收政策认知
四、 关税的税率及应用
（一） 进口税率
进口税率设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。
我国对原产地的规定基本上采用了全部产地生产标准和实质性加工标准两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，生产或制造国即为该货物的原产国，此标准主要涉及矿产品和动物。实质性加工标准是指适用于确定有两个或两个以上国家参与生产产品的原产地标准，即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。
“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。
“原产地”的理解
原产地标准：
1.全部产地生产标准
2.实质性加工标准
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以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。
任务一 关税基本税收政策认知
四、 关税的税率及应用
1.最惠国税率
2.协定税率
3.特惠税率
4.普通税率
5.关税配额税率
6.暂定税率
任务一 关税基本税收政策认知
四、 关税的税率及应用
【例4-1】根据关税法律制度的规定，下列进口货物中，实行复合计征进口关税的有（）。
A.原油 B.啤酒
C.放像机 D.广播用录像机
解析答案为C、D。对广播用录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税率。
课堂案例
一个从事汽车贸易的公司，在韩国、新加坡、马来西亚、菲律宾或越南设有零部件供应企业；如果韩国的子公司生产汽车仪表，新加坡的生产汽车轴承和发动机，马来西亚的生产阀门，菲律宾的生产轮胎，越南的供应玻璃。则汽车的总装配厂如何选择？
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哪个国家与中国签订优惠关税互惠协定
使总装厂的加工增值部分在技术和价值含量上达到30%的标准。可以通过降低转让定价的方法，加大总厂增值部分占全部新产品的比重。
任务一 关税基本税收政策认知
四、 关税的税率及应用
（二） 出口税率
我国出口关税实行一栏税率。目前，国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
（三） 税率的确定
进出口货物应当依照《进出口税则》规定的归类原则归入适当的税号，按照适用的税率征税。
（1） 进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
（2） 进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
（3） 进出口货物关税的补征和退还，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，
任务一 关税基本税收政策认知
五、 关税的税收优惠
关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。这里主要介绍法定减免税。
法定减免税是指我国《海关法》《进出口关税条例》和《进出口税则》中所规定的给予进出口货物的减免税。进出口货物属于法定减免税的，进出口人或其代理人无须事先向海关提出申请，海关征税人员可凭有关证明文件和保管单证按规定予以减免税，海关对法定减免税货物一般不进行后续管理，也不做减免税统计。
对下列情况的货物，经海关审查无误后予以减免税：
（1） 一票货物关税税额、进口环节增值税或消费税税额在人民币50元以下的，可以免税。
（2） 无商业价值的广告品及货样，可以免税。
（3） 国际组织、外国政府无偿赠送的物资，可以免税。
（4） 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可以免税。
（5） 因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。
（6） 因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。
（7） 在境外运输途中或者在起卸时遭受损坏或损失的，可以酌情减免关税。
（8） 起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的，可以酌情减免关税。
（9） 海关查验时已经破漏、损坏或腐烂，经证明不是保管不慎造成的，可以酌情减免关税。
（10） 中国缔结或参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，海关应当按照规定减免关税。
（11） 法律规定减征、免征的其他货物。

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