资源简介

(共22张PPT)
第一节 增值税概述
3
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
第三节 增值税计税依据的纳税筹划
2
1
4
第四节 增值税减免税的纳税筹划
5
第五节 增值税出口货物退(免)税的纳税筹划
6
第六节 增值税纳税期限的筹划
第二章增值税的纳税筹划
学习目标
1.了解增值税法律制度；
2.熟悉和掌握增值税纳税筹划的思路；
3.掌握增值税纳税人的纳税筹划方法；
4.掌握日常业务增值税的纳税筹划；
5.理解增值税减免税的纳税筹划方法；
6.掌握增值税特殊行为的纳税筹划方法；
7.能正确理解增值税的征税范围；
8.掌握增值税的税率、计税依据。
知识目标：
增值税的纳税筹划
学习目标
1.能熟练掌握增值税应纳税额的计算；
2.可以运用所学的增值税纳税筹划方法进行有关经济业务的纳税筹划。
技能目标：
增值税的纳税筹划
纳税筹划在销售折扣情况下的应用
在现代经济环境中，无论是企业的经济行为还是个人的经甲公司与客户签订的合同金额为20万元，合同约定的付款期为40天。如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣（不含增值税）。目前，该公司有三种方案可以选择。?
方案一：直接返还对方3%的销售折扣；?
方案二：企业在承诺给予对方3%的销售折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为20天；?
方案三：企业主动压低该产品的价格，将总金额降低到194 000元，同时在合同中约定，对方企业超过20天付款加收6 000元滞纳金。
案例导入
增值税的纳税筹划
（1） 不同的折扣方式会影响企业纳税吗？?
（2） 根据税法的规定，从节税的角度出发，该企业应当选择哪种方案？?
（3） 科学合理的纳税筹划对企业发展的意义是什么？
请思考：
增值税的纳税筹划
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
一、 出口货物退（免）税基本政策
3.出口不免税也不退税
1.
出口免税并退税
2.
出口免税不退税
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
二、 出口货物退（免）税的适用范围
（一）退（免）税的出口货物应具备的条件
必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
（1）
必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物出海关。这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上或其他管理上如何处理，均不视为出口货物予以退（免）税。
（2）
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
二、 出口货物退（免）税的适用范围
必须是在财务上作销售处理的货物。
（3）
必须是出口收汇并核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩，可以有效防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率。
（4）
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
二、 出口货物退（免）税的适用范围
（二）下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定的外，给予免税并退税
有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。
（2）
生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
（1）
某些特定出口的货物虽然不同时具备上述四个条件，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算方法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。
（2）
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
二、 出口货物退（免）税的适用范围
（三）下列出口货物，免税但不予退税
来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。
（1）
避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。
（2）
国家出口计划内的卷烟。因其在生产环节已免征增值税和消费税，所以出口环节不办理退税。非出口计划内的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。
（3）
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
二、 出口货物退（免）税的适用范围
军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。
（4）
国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。
（5）
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
二、 出口货物退（免）税的适用范围
（四）除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口的货物不免税也不退税
国家计划外出口的原油。
（1）
国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。
（2）
国家规定的其他不免税也不退税的出口货物。
（3）
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
二、 出口货物退（免）税的适用范围
（五）出口货物的退税率
出口货物的退税率是出口货物实际退税额与退税计税依据的比例。目前，我国对不同出口货物规定了17%、14%、13%、11%、9%和5%六档退税率，出口企业从小规模纳税人处购进货物出口准予退税的，一律按3%的退税率执行。企业在具体
办理出口退税时，应关注当前时期
国家的最新政策与规定。
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
二、 出口货物退（免）税的适用范围
（六）目前我国的出口货物退税办法
1.
“免”、
“抵”、
“退”
2.
“先征后退”
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
三、 出口退税的纳税筹划
（一）进料加工与来料加工的纳税筹划
进料加工是指我国有关经营单位进口部分或全部原料、材料元器件、零部件、配套件和包装物料（简称进口料件），由国内生产者加工成成品或半成品后再销往国外市场的一种贸易方式。?
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
三、 出口退税的纳税筹划
来料加工是指由国外厂商提供一定的原材料、辅助材料、零部件、元器件、包装材料（简称料件）和必要的机器设备及生产技术，委托我方企业按国外厂商的要求进行加工、装配，成品由国外厂商负责销售的一种贸易方式。进料加工和来料加工合称“加工贸易”。
引例
解析
请看下面的案例
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
某企业为国外某公司加工一批产品，免税购进料件价格1 600万元，加工完成后返销给该公司离岸售价为2 600万元，为加工该批产品所耗用的辅助材料、低值易耗品、燃料及动力的进项税额为20万元。该批产品的增值税税率为17％，退税率为13％。假设当期无内销货物和上期留抵税额。该企业有两套方案可供选择：?
方案一：采用进料加工方式；?
方案二：采用来料加工方式。?
从节税的角度，应如何对该公司的业务方式进行选择，最终降低应纳增值税额？
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
方案一：采用进料加工方式。?
当期不得退税额＝（出口货物离岸价－免税购进原料价）×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝（2 600－1 600）×（17％－13％）＝40万元?
当期应纳增值税＝当期不得退税额＋当期内销货物的销项税额－当期进项税额－上期留抵税额＝40－20＝20万元
?
方案二：采用来料加工方式。来料进口时免税，加工后出口免税不退税，进项税额不得抵扣。?
加工费＝2 600－1 600＝1 000万元?
应纳增值税＝0万元?
方案二比方案一节税＝20万元?
因此，应当采用来料加工方式。通过这样的纳税筹划，可以节省增值税20万元。?
解：
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
三、 出口退税的纳税筹划
（二）出口加工区和保税区的纳税筹划
对于出口企业来说，在出口加工区建立管理企业，或将出口加工业务从企业分离出来迁移到出口加工区去，这样，凡是企业用来生产出口加工业务的机器、设备、办公服务器等都可视同出口，享受退税的优惠。根据有关规定，保税区所有进口料件免税，所有出口设备、原材料和办公用品也可免税。因此，出口企业可以在保税区内设立关联企业，在进口料件时，先由设在保税区内的关联企业进口，获得免税优惠，待实际使用时，再将料件从区内企业转出，这样就可以获得递延纳税的好处。
第五节 增值税出口货物退 (免)税的纳税筹划
三、 出口退税的纳税筹划
（三）内资企业直接出口与间接出口的纳税筹划
生产企业出口货物执行“免抵退”税计算方法，外贸企业出口货物执行“免退”税计算方法，退税的计算公式与计税依据不同，且退税率往往低于征税率。生产企业可直接出口或设立外贸公司间接出口，两种出口方式的税负往往不相等，应通过纳税筹划选择有利的出口方式。
第六节 增值税纳税期限的筹划
增值税税法规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1
个月或者1个季度。纳税人的具体纳
税期限，由主管税务机关根据纳
税人应纳税额的大小分
别核定，不能按照固
定期限纳税的，可以按次
纳税。

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