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(共28张PPT)
项目二 增值税纳税实务
01
其他情况下应纳税额的计算
04
增值税征收管理
05
增值税的申报
目录 CONTENTS
02
03
一般纳税人应纳税额的计算
认识增值税
一、增值税纳税义务发生时间
内容
模块四 增值税的征收管理
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二、增值税纳税期限
四、增值税专用发票
三、增值税的纳税地点
模块四 增值税的征收管理
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一、增值税纳税义务发生时间
1．纳税人销售货物或提供应税劳务的纳税义务发生时间
发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
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一、增值税纳税义务发生时间
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
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一、增值税纳税义务发生时间
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
（8）进口货物为报关进口的当天。
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一、增值税纳税义务发生时间
2．纳税人发生应税行为的纳税义务发生时间
纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
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一、增值税纳税义务发生时间
（1）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（2）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（3）纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
3．增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
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一、增值税纳税义务发生时间
例【2-20】下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的是（　）。
A.纳税人发生应税行为先开具发票的，为开具发票的当天
B.纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天C.纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，为交付租赁物的当天
D.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天
正确答案：ABD
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一、增值税纳税义务发生时间
解析：纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。
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二、增值税纳税期限
增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
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二、增值税纳税期限
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，按照上述规定执行。
进口货物，应自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款；
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三、增值税的纳税地点
1．固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
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三、增值税的纳税地点
固定业户到外县（市）销售货物的或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
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三、增值税的纳税地点
2．非固定业户销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为，应向销售地、劳务发生地或者应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
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三、增值税的纳税地点
3．其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
4．进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
5．扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
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四、增值税专用发票
增值税专用发票，是增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售货物或者提供应税劳务或者发生应税行为开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。
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四、增值税专用发票
（一）增值税专用发票的领购
一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行。初始发行，是指主管税务机关将一般纳税人的企业名称、纳税人识别号、开票限额、购票限量、购票人员姓名、密码、开票机数量、国家税务总局规定的其他信息等载人空白金税盘和IC卡的行为。一般纳税人凭《发票领购簿》、金税盘（或IC卡）和经办人身份证明领购专用发票。
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四、增值税专用发票
一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：
1．会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
2．有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。
3．有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的:
（1）虚开增值税专用发票；
（2）私自印制专用发票；
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四、增值税专用发票
（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；
（4）借用他人专用发票；
（5）未按规定开具专用发票；
（6）未按规定保管专用发票和专用设备；
（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；
（8）未按规定接受税务机关检查。
有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。
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四、增值税专用发票
（二）专用发票的使用管理
1．专用发票开票限额。
专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。
最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元及以下的，由区（县）级税务机关审批； 最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。
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四、增值税专用发票
2．专用发票开具范围。
一般纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为，应向购买方开具专用发票。
2019年3月1日起，将小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围由住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业、信息传输、软件和信息技术服务业，扩大至租赁和商务服务业、科学研究和技术服务业、居民服务、修理和其他服务业。上述行业小规模纳税人发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。
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四、增值税专用发票
属于下列情形之一的， 不得开具增值税专用发票：
（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；
（2）销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为适用免税规定的（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）；
（3）向消费者个人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为的；
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四、增值税专用发票
（4）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者应税行为的（需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开，国家税务总局另有规定的除外）。
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四、增值税专用发票
例【2-21】一般纳税人发生的下列业务中，不得开具增值税专用发票的有（　）。
　　A.商场向消费者个人销售洗衣机
B.商贸公司向一般纳税人销售办公用品　　
C.维修店向消费者个人提供家电修理劳务
　　D.商店向小规模纳税人零售烟、酒
正确答案：ACD
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四、增值税专用发票
解析：选项 AC，向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的，不得开具增值税专用发票；选项 D，商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的，不得开具增值税专用发票。
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四、增值税专用发票
3．专用发票开具要求。
专用发票应按下列要求开具：
（1）项目齐全，与实际交易相符；
（2）字迹清楚，不得压线、错格；
（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；
（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。
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四、增值税专用发票
（三）专用发票的联次
增值税专用发票的基本联次为三联：
1．发票联：由购货方作为付款的记账凭证；
2．税款抵扣联：由购货方作为扣税凭证；
3．记账联：由销货方作为销售的记账凭证。

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