资源简介

(共16张PPT)
第一节 增值税概述
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第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
第三节 增值税计税依据的纳税筹划
2
1
4
第四节 增值税减免税的纳税筹划
5
第五节 增值税出口货物退(免)税的纳税筹划
6
第六节 增值税纳税期限的筹划
第二章增值税的纳税筹划
学习目标
1.了解增值税法律制度；
2.熟悉和掌握增值税纳税筹划的思路；
3.掌握增值税纳税人的纳税筹划方法；
4.掌握日常业务增值税的纳税筹划；
5.理解增值税减免税的纳税筹划方法；
6.掌握增值税特殊行为的纳税筹划方法；
7.能正确理解增值税的征税范围；
8.掌握增值税的税率、计税依据。
知识目标：
增值税的纳税筹划
学习目标
1.能熟练掌握增值税应纳税额的计算；
2.可以运用所学的增值税纳税筹划方法进行有关经济业务的纳税筹划。
技能目标：
增值税的纳税筹划
纳税筹划在销售折扣情况下的应用
在现代经济环境中，无论是企业的经济行为还是个人的经甲公司与客户签订的合同金额为20万元，合同约定的付款期为40天。如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣（不含增值税）。目前，该公司有三种方案可以选择。?
方案一：直接返还对方3%的销售折扣；?
方案二：企业在承诺给予对方3%的销售折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为20天；?
方案三：企业主动压低该产品的价格，将总金额降低到194 000元，同时在合同中约定，对方企业超过20天付款加收6 000元滞纳金。
案例导入
增值税的纳税筹划
（1） 不同的折扣方式会影响企业纳税吗？?
（2） 根据税法的规定，从节税的角度出发，该企业应当选择哪种方案？?
（3） 科学合理的纳税筹划对企业发展的意义是什么？
请思考：
增值税的纳税筹划
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
一、 一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划
（一）一般纳税人和小规模纳税人税收负担差异分析的三种判别方法
2.
购货额占销售额比重判别法
3.
含税销售额与含税购货额比较法
1.
增值率判别法
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
引例
解析
请看下面的案例
某生产型工业企业年应纳增值税销售额（不含税）为100万元，会计核算比较健全，符合增值税一般纳税人的条件，属于增值税一般纳税人，销货适用17％的增值税税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，仅占销项税额的10%。该企业现有两套方案可供选择：?
方案一：继续以增值税一般纳税人的身份存在；?
方案二：分立为两个企业，以小规模纳税人身份存在。?
从节税的角度，该企业应当选择哪套方案？请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹划。
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
依照增值率判别法，该企业的增值率＝（100－100×10%）÷100＝90%，远远高于平衡点17.6%，则该企业作为一般纳税人的税负大于小规模纳税人。具体计算过程如下：?
方案一：继续选择作为增值税一般纳税人。?
在该方案下，该企业的纳税情况如下：?
销项税额 ＝ 100×17%＝17万元?
进项税额 ＝ 17×10%＝1.7万元?
应纳增值税额 ＝ 17－1.7＝15.3万元?
解：
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
方案二：分立为两个企业，选择作为小规模纳税人。?
由于增值税小规模纳税人可以转化为一般纳税人，而增值税一般纳税人不能转化为小规模纳税人，所以可以将该企业分立为甲和乙两个企业，各自作为独立单位，成为小规模纳税人。两个企业年应税销售额均为50万元，并且符合小规模纳税人的其他条件，按照小规模纳税人的征收率征税。在该方案下，该企业的纳税情况如下：?
甲企业应纳增值税＝50×3%＝1.5万元?
乙企业应纳增值税＝50×3%＝1.5万元?
两个企业合计应纳税额为1.5＋1.5＝3万元?
方案二比方案一节税15.3－3＝12.3万元。?
因此，该企业应选择方案二。由于方案二充分利用了增值税一般纳税人与小规模纳税人的不同纳税方法,从而达到了节税的目的
解：
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
一、 一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划
（二）采购原材料种类和途径的选择
1.一般纳税人选择购货对 象的纳税 筹划
2.小规模纳税人对购货对象的选择
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
二、 增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划
我国税法对劳务设置了增值税和营业税两个税种，两个税种平行征收，征税范围互不交叉。但对于普通纳税人来说，企业的日常经营项目既可能涉及应纳增值税的项目，又可能涉及营业税的项目。为了便于税收的征收与管理，税法确定了混合销售和兼营行为的概念及相应的计税方法。对于同一项销售额，缴纳增值税和营业税的税负是不同的。这样，普通纳税人就有选择不同税种纳税的筹划空间，即有选择增值税纳税人和营业税纳税人身份的空间。
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
二、 增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划
（一）混合销售
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。非增值税应税劳务是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。需要说明的是，出现混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务是直接为销售同一批货物而发生的，两者是紧密相连的从属关系。
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
二、 增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划
（二）兼营行为
兼营是企业经营范围多样性的反映，即每个企业的主营业务确定以后，其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种：一种是兼营不同税率的商品，例如，供销系统的企业，一般既经营税率为17％的生活资料，又经营税率为13％的农业用生产资料等；二是既销售货物和提供应税劳务，又兼营非应税劳务。此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
三、 选择增值税纳税人身份应考虑的限制性因素
（1）
如果产品主要销售给一般纳税人，购买方必须取得增值税专用发票抵扣进项税，则企业必须选择一般纳税人身份，否则，会影响产品销售。
（2）
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转化为小规模纳税人。
（3）
纳税人若会计核算不健全或不能提供准确税务资料的；纳税人销售额超过小规模纳税人的标准，但未申请办理一般纳税人认定手续的；个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，不能办理一般纳税人认定手续的，只能选择做小规模纳税人。
第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划
三、 选择增值税纳税人身份应考虑的限制性因素
（4）
从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万以下的；其他纳税人年应税销售额在80万以下的，为增值税小规模纳税人，超过上述年应税销售额标准的为增值税一般纳税人。
（5）
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

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