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(共64张PPT)
项目二 增值税纳税实务
01
其他情况下应纳税额的计算
04
增值税征收管理
05
增值税的申报
目录 CONTENTS
02
03
一般纳税人应纳税额的计算
认识增值税
一、销项税额的确定
内容
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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二、进项税额的确定
三、应纳税额的计算
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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一般纳税人在我国境内销售货物，提供应税劳务或者发生应税行为（应税行为是指销售服务、无形资产或者不动产），采取一般计税方法计算应纳增值税，其计算公式为：
应纳税额 ＝当期销项税额 – 当期进项税额
如果当期销项税额不是足抵扣当期进项税额，不足抵扣部分可以结转到下期继续抵扣。
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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一、销项税额的确定
销项税额是指增值税一般纳税人销售货物，提供应税劳务或者发生应税行为，按照计税销售额（营业额）和规定的增值税税率计算并向买方收取的增值税税额，
当期销项税额 ＝计税销售额×适用税率
（一）计税销售额的一般规定
销售额是指纳税人销售货物，提供应税劳务或者发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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一、销项税额的确定
基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用一律视为含税收入。
但下列项目不包括在销售额中：
1．向购买方收取的销项税额或增值税税额
不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）
2．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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一、销项税额的确定
3．同时符合以下两个条件的代垫运费：
（1）承运者将运费发票开具给购货方；
（2）纳税人将运费发票转交给购货方。
4．同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费
（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
（3）所收款项全额上缴财政。
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一、销项税额的确定
5．销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
6、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
例【2-6】下列各项中，属于增值税价外费用的有（ ）。
A .手续费 B .滞纳金 C.销项税额
D.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费
正确答案：AB
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一、销项税额的确定
（二）特殊销售方式下计税销售额的确定
1．采用折扣方式销售
（1）现金折扣：是指销货方在销售货物或应税劳务后为了鼓励购买方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折让优惠。是一种理财行为。现金折扣不得从销售额中扣除。
（2）商业折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，则可以将发票上注明的折扣额扣除后的余额作为销售额计算增值税；如果将商业折扣额另开在一张发票上，则无论财务上如何处理，均不得将发票上注明的折扣额扣除后计算增值税
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一、销项税额的确定
销售额。
（3）销售折让：是指货物销售后由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。
税务处理：购货方未作账并抵扣进项税额的，销货方可将原发票联和抵扣联收回作废，重新填开折扣后金额的增值税专用发票；购货方已作账并抵扣进项税额的，销货方可根据从购货方主管税务机关开具的《销货退回及索取折让证明单》，就折扣额开具红字发票。
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一、销项税额的确定
例【2-7】 ABC公司为增值税一般纳税人，2019年6月发生如下业务：
（1）6日，销售A产品100箱，销售额100万元，由于该笔销售达到了一定批量，免费赠送购货方1箱A产品。
（2）18日，销售C产品一批，销售额60万元，合同规定付款条件为“3/10，1/20， n/30”，购货方定于5月27日付款。
（3）26日，销售B产品100件，销售额18万元，发票已开，款项尚未收到；28日，因产品质量不符合购货方要求，给予购货方1万元的折让。
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一、销项税额的确定
要求：确定该公司6月份的增值税计税销售额。
解析：（1）免费赠送1箱A产品给购货方，实质上是发生了实物折扣，应按视同销售的“赠送他人”计算征收增值税。1箱A产品销售额为1万元。应税销售额为101万元。
（2）以现金折扣方式销售，在确定销售额时现金折扣不得从销售额中扣除，计税销售额为60万元。
（3）销售折让可以将折让后的销售额作为增值税计税销售额，计税销售额为17万元。
该企业6月份的增值税计税销售额=101+60+17=178万元
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一、销项税额的确定
2．以旧换新方式销售
以旧换新销售是指纳税人在销售货物时，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减新货物价款的一种销售方式。采用以旧换新方式销售货物时，应按新货物的同期销售价格确定销售额，旧货物的收购价格不允许扣除。
但是金银首饰以旧换新业务特殊，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
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一、销项税额的确定
3．还本销售
还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限将货款一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。
纳税人采取还本销售方式销售货物时，其销售额就是货物的销售价格，还本支出不允许扣除。
4．以物易物方式销售
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一、销项税额的确定
以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。
以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。
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一、销项税额的确定
（三）视同销售情况下销售额的确定
视同销售货物行为一般不以资金的形式反映出来，因而会出现无销售额的情况，在此情况下，主管税务机关有权按照下列顺序核定销售额：
1．按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格。
2．按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格。
3．按组成计税价格，其计算公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
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一、销项税额的确定
对于征收增值税同时又征收消费税的货物，其组成计税价格中应包含消费税税额，因此：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+ 消费税
或
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）（适合从价定率计征消费税的货物）
组成计税价格 =（成本 + 利润+课税数量× 消费税单位税额）÷（1 - 比例税率）（适合复合计税方式计征消费税的货物）
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一、销项税额的确定
公式中的成本分两种情况: 一是销售自产货物的为实际生产成本；二是销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为10%。但属于应从价定率计征消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率（详见项目三消费税纳税实务）。
纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的。由主管税务机关按照上述方法核定其销售额。
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一、销项税额的确定
纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：
1．按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
2．按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
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一、销项税额的确定
3．按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
成本利润率由国家税务总局确定。
不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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一、销项税额的确定
例【2-8】甲公司为增值税一般纳税人，本月将三台自产的冰箱奖励给职工，已知该冰箱的生产成本为 2600 元/台，成本利润率为 10%，纳税人最近时期该冰箱的平均不含税售价为 3800 元/台，则甲公司该笔业务增值税销项税额是多少？
解析：视同销售货物无销售额的，首先应按纳税人最近时期同类货物的“平均”销售价格确定，其次按市场价格确定，第三按组成计税价格确定，因此：
销项税额=3800×3×13%=1482（元）
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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一、销项税额的确定
例【2-9】某企业为增值税一般纳税人，2019年5月将自产的一批新研发的产品赠送给老顾客试用。该产品没有同类产品销售价格，已知该批产品的生产成本为50000元。成本利润率为 10%，试计算该笔业务计税销售额。
解析：根据税法规定，企业将自产的产品无偿赠与他人属于视同销售行为，应缴纳增值税。由于该批产品没有同类产品销售价格，可按组成计税价格确定其计税销售额。
　　增值税销售额＝成本×（1+成本利润率）
＝50000×（1+10%）＝55000（元）
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一、销项税额的确定
（四）混合销售情况下销售额的确定
一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
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一、销项税额的确定
（五）兼营情况下销售额的确定
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
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一、销项税额的确定
（六）包装物押金的计税问题
包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。一般情况下， 销货方向购货方收取包装物押金，购货方在规定时间内返还包装物，销货方再将收取的包装物押金返还。
纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内又未过期的，不并入销售额征税；但对因“逾期”未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税款。
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一、销项税额的确定
应注意以下几点：
1．“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，论是否退还均并入销售额征税。
2．包装物押金是含税收入，在并入销售额时，需要先将该押金换算为不含税收入。
3．包装物押金不同于包装物租金，包装物租金属于价外费用，在销售货物时随同货款一并计算增值税税款。
4．对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。
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一、销项税额的确定
例【2-10】某企业为增值税一般纳税人，2019 年 8 月销售货物取得不含增值税价款68万元，另没收逾期未退回的包装物押金 2.26 万元。已知增值税税率为 13%，该企业当月应缴纳增值税多少？
解析：对因“逾期”未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税款。
应纳增值税= [68＋2.26÷（1＋13%）]×13%＝9.1（万元）
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一、销项税额的确定
（七）营改增行业销售额的规定。
1．贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
2．直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
3．金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
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一、销项税额的确定
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
4．经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托 方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得
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一、销项税额的确定
开具增值税专用发票。
5．航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
6．试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
7．试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给
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一、销项税额的确定
其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
8．试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
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一、销项税额的确定
9．房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
试点纳税人按照上述4－9款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
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一、销项税额的确定
（八）外币销售额的折算问题
纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。
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二、进项税额的确定
进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额
1．从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
2．从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
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二、进项税额的确定
3．从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自 税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
4．购进农产品，按照以下办法扣除：
取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；
增值税一般纳税人(农产品深加工企业除外)购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人
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二、进项税额的确定
取得增值税专用发票的（必须是专用发票才能抵扣9%，普票不可以），以增值税专用发票上注明的金额（指不含税金额）和9%的扣除率计算进项税额；
取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品的买价和9%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。
纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额（如农产品深加工企业）。
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二、进项税额的确定
例【2-11】某罐头厂（一般纳税人）向农民收购一批黄桃用于加工成罐头。收购该批黄桃时向农民开具的农产品收购发票上注明买价为 100000 元，加工好的黄桃罐头全部对外销售，不含税销售额为 160000 元。该厂应纳增值税多少？
　解析：销项税额＝160000×13%＝20800（元）；
可以抵扣的进项税额＝买价×10%＝100000×10%＝10000（元）
应纳增值税＝20800-10000＝10800（元）
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二、进项税额的确定
5.纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
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二、进项税额的确定
（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
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二、进项税额的确定
6．自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
（1）生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
（2）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得
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二、进项税额的确定
计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：
　　当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%
　　当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
（3）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：
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二、进项税额的确定
①抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；
②抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；
③抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
④加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。
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二、进项税额的确定
7．自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
8．原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所列项目的，不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
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二、进项税额的确定
9．原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
（二）不得从销项税额中抵扣进项税额的项目
1．一般纳税人购进货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。
（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
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二、进项税额的确定
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
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二、进项税额的确定
注意：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失和被执法部门依法没收、销毁、拆除的货物或不动产。
　　如果是因地震等自然灾害造成的非正常损失，进项税额准予抵扣；生产经营过程中的合理损耗进项税额准予抵扣。
（6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
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二、进项税额的确定
例【2-12】一般纳税人企业购进下列服务中，进项税额准予抵扣的有（　）。
　　A.餐饮服务　 　 B.咨询服务
　　C.旅客运输服务 D.住宿服务
正确答案：BCD
解析：购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额不得从销项税额中抵扣。
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二、进项税额的确定
例【2-13】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（　）。
A.因管理不善造成霉烂变质的购进货物
B.被执法部门依法没收的购进货物
C.因地震造成毁损的购进货物　　
D.被执法部门强令自行销毁的购进货物
正确答案：ABD
解析：因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失以及
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二、进项税额的确定
被执法部门“依法没收、销毁、拆除”的货物或不动产所造成的非正常损失，进项税额不得抵扣。因地震等 自然灾害造成的非正常损失，进项税额准予抵扣
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二、进项税额的确定
2．纳税人购进货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门的有关规定，其进项税额不得抵扣。
3．一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额之和÷当月全部销售额之和
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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二、进项税额的确定
4．已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生法律规定的不得抵扣进项税情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
固定资产、无形资产：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产×适用税率
不动产：
不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率
　　不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%　
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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二、进项税额的确定
5．已经抵扣进项税额的购进货物、应税劳务、服务，发生法律规定的不得抵扣进项税情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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二、进项税额的确定
6．有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。
（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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二、进项税额的确定
7．一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税，不允许抵扣进项税额。
（1）公共交通运输服务。
公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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二、进项税额的确定
（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。
（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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二、进项税额的确定
（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
（5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
（三）进项税额抵扣期限的规定
1．自2017年7月1起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自该发票开具之日起360日内认证，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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二、进项税额的确定
2．增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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三、应纳税额的计算
增值税一般纳税人应纳税额的计算公式为：
增值税应纳税额 = 当期销项税额 － 当期进项税额
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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三、应纳税额的计算
例【2-14】 某生产企业为增值税一般纳税人，2019年6月，发生如下经济业务：
（1）购甲材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明价款200000元，进项税为26000万元，支付运输费用4000元，进项税360元，并取得运输公司开具的增值税专用发票。
（2）销售A产品一批，取得含税收入565000元，款项存入银行。
（3）接受其他企业投资一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为100000元，增值税13000元。
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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三、应纳税额的计算
（4）销售B产品一批，取得含税收入339000元，款已收，并支付运输费用6000元，进项税540元，取得运输部门开具的增值税专用发票。
（5）因管理不善上月购入的一批原材料被盗（该批材料的进项税额已认证抵扣），原材料成本100000元。
计算该公司当月份应纳增值税额。
解析：
销项税额＝（565000+339000）÷（1 + 13%） ×13%＝85000（元）
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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三、应纳税额的计算
允许抵扣进项税额＝26000+360+13000+540-100000×13%＝26900（元）
该公司当月应纳增值税税额＝85000-26900＝58100（元）
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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三、应纳税额的计算
例【2-15】乐购商场为增值税一般纳税人，2019年9月，发生如下经济业务：
（1）购进一批货物，取得增值税专用发票，发票注明货款500000元，增值税为65000元。
（2）购进货物一批，取得增值税普通发票，支付货款22600元。
（3）柜台零售货物收入1130000元；销售空调50台，取得含税收入203400元，并上门为顾客安装，收取安装费5650元。
（4）为市残疾人运动会赠送货物一批，市场价33900元。
请计算该商场当月应纳增值税税额。
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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三、应纳税额的计算
解析：（1）进项税额65000元允许抵扣；（2）取得普通发票，进项税额不允许抵扣；（3）零售收入为含税收入，销售空调属于混合销售；（4）属于视同销售。
计算过程：
（1）销项税额=1130000÷（1 + 13%）×13%+（203400+5650）÷（1 + 13%）×13%+33900÷（1 + 13%）×13%=157950（元）
（2）进项税额=65000（元）
（3）增值税应纳税额=157950-65000=92950（元）
模块二 一般纳税人应纳税额的计算
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三、应纳税额的计算
例【2-16】 金桥旅行社2019年7月承揽旅游业务，取得84.8万元销售额（含税），为顾客支付门票费、餐费、住宿费27.56万元，并取得了符合规定的凭证。本月购入办公电脑4台，取得增值税专用发票，注明价款1.8万元，增值税0.234万元。请计算该旅行社本月应纳的增值税。
解析：应纳税额=（84.8-27.56）÷（1+6%）×6%-0.234
=3.24-0.234=3.006（万元）

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