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项目二 增值税纳税实务
01
其他情况下应纳税额的计算
04
增值税征收管理
05
增值税的申报
目录 CONTENTS
02
03
一般纳税人应纳税额的计算
认识增值税
一、增值税的概念及类型
内容
模块一 认识增值税
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三、增值税的纳税人额扣缴义务人
二、增值税的征税范围
四、增值税的税率和征收率
五、增值税的税收优惠政策
模块一 认识增值税
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一、增值税的概念及类型
（一）增值税的概念
增值税是以增值额为征税对象的一种流转税。首创于法国，1954年法国财政部官员莫里哀 劳莱改革原有的生产税，解决重复征税问题，从此增值税诞生。
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增值税的一般原理：
从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税。
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从上面的计算过程可以看出，增值税以增值额为征税对象，只要一件商品的增值额不变，不管它在生产与流通过程中经历多少环节，其税收负担始终是一样的，不会因为流通环节的增减而增减，这就有利于满足专业化分工的要求。
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（二）类型
根据增值税对固定资产进项税额的处理不同，可以将增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
1．生产型增值税 对企业购进的固定资产的价值所含的增值税税款完全不允许扣除。
2．收入型增值税 对企业购进的固定资产价值中所含的增值税税款，只允许从购入当期以及以后的增值税销项税额中扣除折旧部分所含税款。
3．消费型增值税 对企业购进固定资产的已纳税款，允许从当期增值税销项税额中一次全部扣除。
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二、增值税的征税范围
根据《增值税暂行条例》及其实施细则和《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，增值税的征税范围包括在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物，以及销售应税服务，销售无形资产和销售不动产。
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二、增值税的征税范围
（一）销售货物
在中国境内销售货物，是指销售货物的起运地或者所在地在境内。
销售货物是有偿转让货物的所有权。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
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二、增值税的征税范围
（二）提供应税劳务
在中国境内提供加工、修理修配劳务，是指提供的应税劳务发生地在境内。
提供应税劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。
加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务:
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二、增值税的征税范围
修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复使其恢复原状和功能的业务。
（三）进口货物
进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物。我国增值税法规定，只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。
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二、增值税的征税范围
（四）销售服务
销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
1．交通运输服务
交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
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（1）陆路运输服务，是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。
（2）水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
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（3）航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。
航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。
航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。
（4）管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。
无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。
无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。
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2．邮政服务。
邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
（1）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。
（2）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。
（3）其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
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3．电信服务。
电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。
（1）基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务话动。
（2）增值电信服务，增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。
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卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。4．建筑服务
建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。
（1）工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。
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（2）安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。
固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。
（3）修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
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（4）装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。
（5）其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。
5．金融服务
金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
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（1）贷款服务，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。
各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
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融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。
以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。
（2）直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
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（3）保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。
（4）金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
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6．现代服务
现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。
（1）研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。
（2）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并
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提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。
（3）文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
（4）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。
（5）租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。
融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购
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入有形动产或者将不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。
按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。
融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。
经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
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按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。
将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。
车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税
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（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。
（8）商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
（9）其他现代服务是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。
7．生活服务。
生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、
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餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
（1）文化体育服务，包括文化服务和体育服务。
（2）教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。
（3）旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。
（4）餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。
（5）居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
（6）其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。
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例【2-1】下列各项中，应按照“销售服务——生活服务”税目计缴增值税的是（　）。
A.租赁服务　　 B.装卸搬运服务
C.邮政普遍服务　　D.教育医疗服务
正确答案：D
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（五）销售无形资产
销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
技术，包括专利技术和非专利技术。
自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业
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特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
（六）销售不动产
销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。
不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。
构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
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转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
（七）关于销售服务、无形资产或者不动产的界定
1．销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：
（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性
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收费；
②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
2．在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：
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（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
（2）所销售或者租赁的不动产在境内；
（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
3．下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
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（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（八）视同销售货物行为
1．根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税:
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；
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（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
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例【2-2】下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（ ）。
A.将自产的货物分配给股东 B.将外购货物用于集体福利
C.将外购的货物无偿赠道他人 D.将自产货物用于个人消费
正确答案：ACD。
解析：根据增值税法律制度的规定，将外购的货物用于集体福利，其购进货物的进项税额不允许抵扣，不属于增值税视同销售货物的情形，而选项ACD三种情形属于增值税视同销售货物的情形。
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2．根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，单位或者个人的下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产，征收增值税：
（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
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（九）混合销售
一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
自2017年5月起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，
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应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
例【2-3】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（ ）
A.商场在销售冰箱的同时又提供送货服务
B.饭店在提供餐饮服务的同时又销售烟酒
C. 建材商店销售铝合金门窗的同时提供安装服务
D.歌舞厅在提供娱乐服务的同时销售食品
正确答案：ABCD
解析：根据增值税法律制度的规定，选项ABCD均属于增值税混合销售行为。
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（十）兼营
兼营，是指纳税人的经营中包括销售货物、加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产和不动产的行为。
纳税人发生兼营行为，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下办法确定适用税率或征收率：
1．兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
2．兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产成者不动产，从高适用征收率。
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3．兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
（十一）征税范围的特殊规定
1．货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税，其中：
交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项税额不得抵扣。
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交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。
2．银行销售金银的业务，应当征收增值税。
3．典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。
4．缝纫业务，应征收增值税。
5．基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间 生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。
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6．电力公司向发电企业收取的过网费应当缴纳增值税。
7．旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。
8．纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。
9．不征收增值税项目。
（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》规定的用于公益事业的服务。
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（2）存款利息。
（3）被保险人获得的保险赔付。
（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
（5）在资产重组过程中，通过合井、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
（6）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、
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负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
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（一）纳税人
根据《增值税暂行条例》及《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税的纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
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（一）纳税人
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
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（二）纳税人的分类
根据纳税人的经营规模（经营规模以年应征增值税的销售额来衡量）以及会计核算健全程度的不同，增值税的纳税人，可划分为小规模纳税人和一般纳税人。
1．小规模纳税人
自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按增值税规定报送税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
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增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请登记为一般纳税人，不再作为小规模纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
小规模纳税人实行简易征税办法， 并且一般不使用增值税专用发票，但基于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的的经济往来的实情，小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
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住宿业、建筑业和鉴证咨询业等行业小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票（销售其取得的不动产除外），税务机关不再为其代开。
例【2-4】下列关于小规模纳税人的表述中，正确的是（　）。
A.实行简易征税办法
B.一律不使用增值税专用发票
C.不允许抵扣增值税进项税额
D.可以请税务机关代开增值税专用发票
正确答案：ACD
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
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2．一般纳税人。
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业)。
增值税一般纳税人资格实行登记制，符合一般纳税人规定的企业，应在规定的期限内，向所在地的主管税务机关申请一般纳税人的资格登记，否则不能抵扣进项税额。
纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
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下列纳税人不办理一般纳税人资格登记：
（1）个体工商户以外的其他个人；
（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；
（3） 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。
除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税用发票。
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
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除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
（三）扣缴义务人
中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
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增值税一般纳税人采用比例税率，分为基本税率、低税率和零税率三档。小规模纳税人采用征收率。
（一）税率
1．基本税率。
自2019年4月1日起，增值税的基本税率为13%，适用范围为：
（1）一般纳税人销售或者进口货物，《增值税暂行条例》列举的除外。
（2）一般纳税人提供加工、修理修配劳务。
（3）一般纳税人提供有形动产租赁服务。
四、增值税税率和征收率
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2．低税率。
（1）自2019年4月1日起，一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为9%。
①农产品。农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。
②食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
③图书、报纸、杂志、电子出版物、音像制品；
④饲料、化肥、农药、农机（不含农机零部件）、农膜；
⑤国务院规定的其他货物，如二甲醚、食用盐等。
四、增值税税率和征收率
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（2）一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。
（3）一般纳税人提供增值电信、金融，现代（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务，销售无形资产（除转让土地使用权外），税率为6%。
3．零税率。
（1）纳税人出口货物，适用零税率，但是，国务院另有规定的除外。
四、增值税税率和征收率
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（2）中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用零税率:
①国际运输服务。
②航天运输服务。
③向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务： A.研发服务。B.合同能源管理服务。C.设计服务。D.广播影视节目(作品)的制作和发行服务。E.软件服务。F.电路设计及测试服务。G.信息系统服务。H.业务流程管理服务。I.离岸服务外包业务。J.转让技术。
④财政部和国家税务总局规定的其他服务。
四、增值税税率和征收率
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例【2-5】下列各项增值税服务中，增值税税率为 13%的是（　）。
A.建筑业服务　 　B.基础电信服务
C.有形动产租赁服务　　D.生活服务
正确答案：C
解析：选项 AB，适用 9%的税率；选项 D，适用 6%的税率。
四、增值税税率和征收率
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（二）征收率
1．征收率的一般规定。
小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率为3%。具体规定如下：
（1）一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。
（2）一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产(以下简称已使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税:
四、增值税税率和征收率
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①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
②2008年12月31日以前未纳人扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%
四、增值税税率和征收率
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征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
（3） 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
（4）小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
四、增值税税率和征收率
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（5）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。
（6） 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含
四、增值税税率和征收率
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5万千瓦）的小型水力发电单位。
②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
⑤自来水。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
四、增值税税率和征收率
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⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
（7）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：
①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；
②典当业销售死当物品；
2．征收率的特殊规定
（1）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。
四、增值税税率和征收率
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（2）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。
（3）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计税。
（4）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），按照5%的征收率计税。
（5）小规模纳税人销售其自建的不动产，按照5%的征收率计税。
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（6）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，按照5%的征收率计税。
（7）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计税。
（8）其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计税。
（9）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计税。
（10）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
四、增值税税率和征收率
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（一）《增值税暂行条例》及其实施细则规定的免税项目
1．农业生产者销售的自产农产品；
农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
2．避孕药品和用具；
3．古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
4．直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
5．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
五、增值税的税收优惠政策
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6．由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
7．销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
（二）营改增试点过渡政策的免税规定
1．下列项目免征增值税
（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿
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所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。
公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。　
民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。
超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。
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（2）养老机构提供的养老服务。
养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。
（3）残疾人福利机构提供的育养服务。
（4）婚姻介绍服务。
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（5）殡葬服务。
（6）残疾人员本人为社会提供的服务。
（7）医疗机构提供的医疗服务。
（8）从事学历教育的学校提供的教育服务。
①学历教育，是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括：
初等教育：普通小学、成人小学。
初级中等教育：普通初中、职业初中、成人初中。
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高级中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校（包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校）。
高等教育：普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生（博士、硕士）、高等教育自学考试、高等教育学历文凭考试。
②从事学历教育的学校，是指：
普通学校。
经地(市)级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。
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经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学校。
经省级人民政府批准成立的技师学院。
上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。
（9）学生勤工俭学提供的服务。
（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
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（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。
（12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。
（13）个人转让著作权。
（14）个人销售自建自用住房。
（15）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。
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（16）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
（17）福利彩票、体育彩票的发行收入。
（18）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。
（19）随军家属就业。
①为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。
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②从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。
按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。
（20）军队转业干部就业。
①从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
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②为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。
（三）起征点
纳税人销售货物、提供应税服务或者发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算
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缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。
起征点的幅度规定如下：
1．按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。
2．按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。
起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。
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（四）小规模纳税人免征增值税的规定
2019年1月1日至2021年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。此政策的适用对象是年应税销售额500万元以下、身份为小规模纳税人的纳税人。
小规模纳税人自行开具增值税专用发票对应的税额需要计算缴纳增值税。
五、增值税的税收优惠政策
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（五）其他减免税的规定
1．纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
2．纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。
3．纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。
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