资源简介

(共31张PPT)
项目三
消费税纳税业务
目 录
CONTENTS
任务一
消费税基本税收政策认知
任务二
消费税的计算
任务三
消费税的纳税申报
项目三 消费税纳税业务
知识目标
了解消费税的概念和特点；
掌握消费税的纳税人、税目、应纳税额的计算；
理解纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点；
掌握纳税申报表的填写规范。
消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税，属于流转税范畴。我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种，旨在调节产品结构，引导消费方向、增加财政收入。现行消费税法律制度的基本规范是《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》）。消费税、增值税、关税等相互配套，构成我国流转税体系。
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消费税基本税收政策认知
我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税，其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
任务一 消费税基本税收政策认知
一、 消费税的概念
任务一 消费税基本税收政策认知
二、 消费税的特点
1.征收范围具有选择性
2.征税环节具有单一性
4.征收方法具有灵活性
3.平均税率水平较高且税负差异大
5.税负具有转嫁性
任务一 消费税基本税收政策认知
三、 消费税与增值税的关系
（一） 消费税与增值税的区别
（1） 范围不同：增值税是普遍征收，消费税是有选择的征收。
（2） 与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。
（3） 纳税环节不同：增值税是在货物所有的流转环节道道征收，消费税是单一环节征收。
（4） 计税方法不同：增值税是从价计征，消费税有从价计征、从量计征和复合计征三种计税方法。
（二） 消费税与增值税的联系
（1） 两者都对货物征收。
（2） 对于按从价计征征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，且两者计税依据一致。
（3） 都是流转税，税收都具有转嫁性。
任务一 消费税基本税收政策认知
四、 消费税的纳税人
在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及经国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，均为消费税纳税人。
在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
任务一 消费税基本税收政策认知
四、 消费税的纳税人
消费税纳税义务人分为以下5类：
①生产(含视同为生产行为)应税消费品的单位和个人；
②进口应税消费品的单位和个人；
③委托加工应税消费品的单位和个人；
④零售超豪华小汽车，金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人；
⑤从事卷烟批发业务的单位和个人。
征税范围
1. 生产应税消费品
2. 委托加工应税消费品
3. 进口应税消费品
4. 零售应税消费品(超豪华小汽车，金银，钻、铂金)
5. 批发应税消费品(卷烟)
注意：对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税；金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，按销售额全额征收消费税。
任务一 消费税基本税收政策认知
五、 消费税的税目与税率
（一） 税目
从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为15类，即消费税有15个税目。消费税税目表的内容如表3-1所示。
1.烟
2.酒
3.高档化妆品
4.贵重首饰及珠宝玉石
5.鞭炮、焰火
6.成品油
7.摩托车
8.小汽车
9.高尔夫球及球具
10.高档手表
11.游艇
12.木制一次性筷子
13.实木地板
14.电池
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15.涂料
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任务一 消费税基本税收政策认知
五、 消费税的税目与税率
任务一 消费税基本税收政策认知
五、 消费税的税目与税率
任务一 消费税基本税收政策认知
五、 消费税的税目与税率
任务一 消费税基本税收政策认知
五、 消费税的税目与税率
任务一 消费税基本税收政策认知
五、 消费税的税目与税率
任务一 消费税基本税收政策认知
五、 消费税的税目与税率
任务一 消费税基本税收政策认知
五、 消费税的税目与税率
【例3-1】下列各项中，不属于消费税税目的有（）。
A.黄酒 B.沙滩车
C.摩托车 D.一只9 000元的手表
解析答案为B、D。B选项的沙滩车不属于消费税税目范围，D选项9 000元的手表不属于高档手表，不征收消费税。
（二） 税率
（1） 比例税率：适用于大多数应税消费品，税率最低为1%，最高为56%。
（2） 定额税率：只适用于三种液体应税消费品，分别是啤酒、黄酒和成品油。
消费税各税目所对应的税率如表3-2所示。
思考：
为什么对这些消费品征收消费税？
任务一 消费税基本税收政策认知
五、 消费税的税目与税率
任务一 消费税基本税收政策认知
五、 消费税的税目与税率
任务一 消费税基本税收政策认知
五、 消费税的税目与税率
2016年11月30日，国家税务总局发布了《关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知》，通知规定了在“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目。征收范围为每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车。对于超豪华小汽车，除在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，还要在零售环节加征消费税，税率为10%。
任务一 消费税基本税收政策认知
六、 消费税的纳税环节
消费税的纳税环节如表3-3所示。
表3-3消费税的纳税环节
【例3-2】下列关于消费税纳税环节的表述中，错误的是（）。
A.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税
B.纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税
C.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税
D.卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税
解析答案为C。消费税法律制度规定，委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。

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