资源简介

(共13张PPT)
项目三 消费税的计算、申报与核算
目 录
ONTENTS
1
任务一
2
任务二
3
任务三
任务三 消费税的会计核算
能力目标
能够正确进行消费税的会计处理。
知识目标
掌握《中华人民共和国消费税暂行条例》
有关规定以及财务会计核算知识。
一、 会计科目的设置
项目三
该账户贷方核算企业按规定应缴纳的消费税；借方核算纳税人实际缴纳的消费税或待扣的消费税。期末如为贷方余额，则反映尚未缴纳的消费税；如为借方余额，则反映多缴或待扣的消费税。
1. “应交税费——应交消费税”账户
一、 会计科目的设置
项目三
该科目核算纳税人日常活动应负担的税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。借方核算纳税人按照规定计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方核算收到出口退税或减免退回的税金，期末将余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
2. “税金及附加”账户
二、 会计核算实务
项目三
（一） 生产销售应税消费品
消费税是一种价内税，纳税人销售应税消费品的售价中包含了消费税，因此，纳税人缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”账户，从销售收入中得到补偿。纳税人生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户；发生销货退回及退税时，做相反的会计分录。
二、 会计核算实务
项目三
（一） 生产销售应税消费品
纳税人出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。
二、 会计核算实务
项目三
（二） 自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等
纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税，有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。在确认收入并结转销售成本的同时，应计算消费税。计提消费税时，应借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
二、 会计核算实务
项目三
（三） 销售包装物与没收押金
1. 随同产品销售而不单独计价的包装物
随同产品销售而不单独计价的包装物，因其收入已包含在产品销售收入中，故应交消费税，与产品销售一并进行账务处理。
二、 会计核算实务
项目三
（三） 销售包装物与没收押金
2. 随同产品销售并单独计价的包装物
随同产品销售并单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”账户；应交消费税，应记入“营业税金及附加”账户。纳税人应于销售时按照应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
二、 会计核算实务
项目三
（三） 销售包装物与没收押金
3. 出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金
纳税人出租、出借包装物逾期未退还的包装物押金，应从“其他应付款”账户转入“其他业务收入”账户，并按照应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
二、 会计核算实务
项目三
（四） 自制自用应税消费品的核算
1.用于在建工程或者直接转为固定资产
纳税人将自产的应税消费品用于在建工程或直接转为固定资产的，应于货物移送使用时，按同类消费品的平均销售价格计算应纳消费税和应纳增值税，贷记“应交税费——应交消费税”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；按移送使用的货物成本，贷记“库存商品”账户；按应纳增值税、应纳消费税和移送使用货物的成本之和，借记“在建工程”“固定资产”账户。。
二、 会计核算实务
项目三
（四） 自制自用应税消费品的核算
2.用于职工福利或促进产品销售等
纳税人将自产的应税消费品用于职工集体福利、促进产品销售等方面，应于货物移送使用时，按同类消费品的平均销售价格计算应纳消费税和应纳增值税，贷记“应交税费——应交消费税”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；按移送使用的货物的成本，贷记“库存商品”账户；按应纳增值税、应纳消费税和移送使用货物的成本之和，借记“应付职工薪酬——职工福利”“销售费用”账户。
二、 会计核算实务
项目三
（五）进口应税消费品的核算
纳税人进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该应税消费品的成本，根据在海关缴纳消费税后所获得的完税凭证上注明的消费税税额，借记“固定资产”“材料采购”“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。

展开更多......

收起↑