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增值税法
目录 /CONTENTS
01
增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
02
增值税的税率与征收率
03
增值税应纳税额的计算
04
增值税的税收优惠
05
增值税的征收管理
在中国境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产以及进口货物(以下称应税行为)的单位和个人(指个体工商户和其他个人)为增值税纳税人。按照纳税人的经营规模和会计核算健全程度的不同,增值税的纳税人可以分为一般纳税人与小规模纳税人。
对一般纳税人实行凭发票扣税、计算扣税、核定扣税的计税方法;对小规模纳税人规定简易的计税方法和征税管理办法。
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税纳税人
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税纳税人
增值税纳税人的年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:
① 有固定的生产经营场所。
② 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效的凭证核算,能够提供准确的税务资料。
除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税纳税人
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
中华人民共和国境外（以下简称中国境外）的单位或个人在中国境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其中国境内代理人为扣缴义务人；在中国境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
增值税扣缴义务人
年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
应税行为有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未抵扣之前的销售额计算;纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额不计入应税行为年应税销售额。
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税纳税人
(一) 销售或进口货物
销售货物是指在中国境内有偿转让货物所有权的业务活动。中国境内是指所销售货物 的起运地或所在地在中国境内。货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产外的有形动产,包括电力、热力、气体。
进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。进口货物无论是否转移货物的所有权, 也无论是否有偿,均应征收增值税。
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税征收范围
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税征收范围
(二) 销售劳务
销售劳务是指纳税人有偿提供加工、修理修配等劳务(以下简称应税劳务)的业务活动。 加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物 并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原 状和功能的业务。
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务的不属于应税劳务。
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税征收范围
(三) 销售无形资产
销售无形资产是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
无形资产是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权等)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税征收范围
(四) 销售不动产
销售不动产是指有偿转让不动产所有权的业务活动。
不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。
建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。
构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。
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增值税征收范围
(五) 销售服务
销售服务是指有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代 服务、生活服务的业务活动。
交通运输服务
交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动,包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
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增值税征收范围
交通运输服务
(五) 销售服务
(1)陆路运输服务。陆路运输服务是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动,包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。
① 铁路运输服务是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。
② 其他陆路运输服务是指铁路运输以外的陆路运输业务活动,包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。
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增值税征收范围
交通运输服务
(五) 销售服务
(2)水路运输服务。水路运输服务是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
(3)航空运输服务。航空运输服务是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务属于航空运输服务。航天运输服务按照航空运输服务缴纳增值税。
(4)管道运输服务。管道运输服务是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输 业务活动。
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增值税征收范围
(五) 销售服务
湿租业务是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。
航天运输服务是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。
无运输工具承运业务按照交通运输服务缴纳增值税。
在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照交通运输服务缴纳增值税；承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照交通运输服务缴纳增值税。
在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照交通运输服务缴纳增值税。
小贴士
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税征收范围
邮政
服务
(五) 销售服务
邮政服务是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通 信等邮政基本服务的业务活动,包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税征收范围
邮政
服务
(五) 销售服务
(1)邮政普遍服务。邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发 行和邮政汇兑等业务活动。
(2)邮政特殊服务。邮政特殊服务是指义务兵的平常信函、机要通信、盲人读物和革命 烈士遗物寄递等业务活动。
(3)其他邮政服务。其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
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增值税征收范围
电信
服务
(五) 销售服务
电信服务是指利用有线、无线的电磁系统或者光电务,传送、发射、接收或者应用图像、系统等各种通信网络资源,提供语音通话服短信等电子数据和信息的业务活动,包括基础电信服务和增值电信服务
(1)基础电信服务。基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网提供语音通话 服务,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
(2)增值电信服务。增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络 提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。
卫星电视信号落地转接服务按照增值电信服务缴纳增值税。
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01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
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建筑
服务
(五) 销售服务
建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、 设施等的安装以及其他工程作业的业务活动,包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务 和其他建筑服务。
物业服务企业为业主提供的装修服务按照建筑服务缴纳增值税。
固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费按照安装服务缴纳增值税。
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增值税征收范围
金融
服务
(五) 销售服务
金融服务是指经营金融保险的业务活动,包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
(1)贷款服务。贷款是指将资金贷给他人使用而取得利息收入的业务活动。
(2)直接收费金融服务。直接收费金融服务是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动,包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清 算、金融支付等服务。
01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税征收范围
金融
服务
(五) 销售服务
(3)保险服务。保险服务是指投保人根据合同约定向保险人支付保险费,保险人对于 合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任,或者当被保 险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业 保险行为,包括人身保险服务和财产保险服务。。
(4)金融商品转让。金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
各种占用、拆借资金取得的收入包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按照贷款服务缴纳增值税。
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01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税征收范围
现代
服务
(五) 销售服务
现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务 活动,包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。
宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动按照会议展览服务缴纳增值税。
港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税。
融资性售后回租不按租赁服务缴纳增值税。
翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。
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01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税征收范围
生活
服务
(五) 销售服务
生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动,包括文化体育服务、 教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入按照文化体育服务缴纳增值税。
提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品按照餐饮服务缴纳增值税。
纳税人提供植物养护服务按照其他生活服务缴纳增值税。
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01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围
增值税征收范围
(六) 视同销售
单位或者个体工商户的下列行为,无论会计上是否做销售处理,在税法上都视同销售货物:
(1)将货物交付其他单位或者个人代销。
(2)销售代销货物。
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于 销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。
(4)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。
(5)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。
(6)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东
或者投资者。
(7)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给
其他单位或者个人。

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