资源简介

(共24张PPT)
学习情境九 行为目的税的会计核算
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模块二 教育费附加的计算与申报
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模块一 城市维护建设税的计算与申报
模块三 印花税的计算与申报
模块四 车辆购置税的计算与申报
知识目标：
1.掌握城市维护建设税、教育费附加、印花税、车辆购置税的纳税人；
2.熟悉城市维护建设税、教育费附加、印花税、车辆购置税的适用税率及计算方法；
3.了解城市维护建设税、教育费附加、印花税、车辆购置税的税收优惠。
行为目的税的会计核算
能力目标
1.会根据业务资料计算城市维护建设税、教育费附加、印花税、车辆购置税；
2.会根据业务资料办理城市维护建设税、教育费附加、印花税、车辆购置税的税费缴纳工作。
行为目的税的会计核算
情境导航：
长成公司是一家小型生产型企业，地处长林市二道区1000号，主要生产、销售酒类产品。2019年8月，公司应纳增值税额70 000元，应纳消费税额20 000元。
请问： 长成公司12月应该缴纳城市维护建设税吗？如果需要，城市维护建设税税率为7%，则应缴纳的城市维护建设税是多少？
行为目的税的会计核算
　一、车辆购置税的纳税义务人与征税范围
模块四 车辆购置税的计算与申报
（一）纳税义务人
车辆购置税的纳税义务人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为，以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。这些行为都是属于车辆购置税的应税行为。
模块四 车辆购置税的计算与申报
（一）纳税义务人
（1）单位
（2）个人
车辆购置税的纳税人具体包括两类。
车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，具体规定如下。
模块四 车辆购置税的计算与申报
（二）征税范围
1. 汽车
5. 农用运输车
3. 电车
2. 摩托车
4. 挂车
二、车辆购置税的税率与计税依据
模块四 车辆购置税的计算与申报
（一） 税率
车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。
模块四 车辆购置税的计算与申报
（二）计税依据
车辆购置税以应税车辆为课税对象，实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额。应税车辆的价格即计税价格，是车辆购置税的计税依据。但是，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税依据主要有以下几种情况。
1. 购买自用应税车辆计税依据的确定
2. 进口自用应税车辆计税依据的确定
3. 其他自用应税车辆计税依据的确定
4. 以最低计税价格为计税依据的确定
　三、车辆购置税应纳税额的计算
模块四 车辆购置税的计算与申报
（一） 购买自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人购置的应税车辆应纳税额的计算公式为：
应纳税额=（价款+价外费用）÷1.13×税率
在应纳税额的计算当中以下费用应计入计税价格。
（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。　
（2）支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。
（3）代收款项应区别征税。
模块四 车辆购置税的计算与申报
（4）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款。因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格。
（5）购买者支付的控购费是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。
（6）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，企业在代理过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营性支出列支核算，其收取的各项费用并在一张发票上难以划分的，应作为价外收入计算征税。
模块四 车辆购置税的计算与申报
张先生于2019年1月份从汇通汽车有限公司购买一辆小汽车自用，不含税价200 000万元，增值税26 000元，汽车公司代收临时牌照费600元、代收保险费800元，收取工具和零配件价款1 000元，车辆装饰费3 250元。所支付的款项均由该汽车公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算张先生应纳车辆购置税。
计税依据=（226 000＋600＋800＋1 000＋3 250）÷（1＋13%）=205 000（元）
应纳税额=205 000×10%=20 500（元）
【例9－6】
模块四 车辆购置税的计算与申报
（二） 进口自用应税车辆应纳税额的计算






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纳税人进口自用应税车辆应纳税额的计算公式为：?
应纳税额=（关税完税价格＋关税＋消费税）×税率
模块四 车辆购置税的计算与申报
（三）纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算?
纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的,凡不能取得该类型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格作为计税依据计算征收车辆购置税。其计算公式为：
应纳税额=最低计税价格×税率
模块四 车辆购置税的计算与申报
（四）特殊情形下自用应税车辆应纳税额的计算
1. 减税、免税条件消失的车辆应纳税额的计算
对减税、免税条件消失的车辆，纳税人应按现行规定，在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前向税务机关缴纳车辆购置税。
2. 未按规定纳税车辆应补税额的计算?
纳税人未按规定纳税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况分别确定征税。
　四、 车辆购置税的会计处理
模块四 车辆购置税的计算与申报
企业缴纳的车辆购置税应当作为所购置车辆的成本。由于车辆购置税是一次性缴纳，因此它可以不通过“应交税费”账户进行核算。在具体进行会计核算时，对于企业实际缴纳的车辆购置税，应当借记“固定资产”
账户，贷记“银行存款”账户。
五、车辆购置税的税收优惠
模块四 车辆购置税的计算与申报
（一）车辆购置税减免税规定
（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。
（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。
（3）设有固定装置的非运输车辆免税。
（4）对城市公交企业自2012年1月1日至2015年12月31日购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税。
（5）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆予以免税或者减税。
模块四 车辆购置税的计算与申报
（二）车辆购置税的退税
纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续。
（1）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。
（2）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。
六、车辆购置税的征收管理
模块四 车辆购置税的计算与申报
（一） 纳税申报
车辆购置税实行一车一申报制度，税款应当一次缴清。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。纳税人在办理纳税申报时应如实填写“车辆购置税纳税申报表”，同时提供车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明及税务机关要求提供的其他资料的原件和复印件，经审核后，由税务机关保存有关复印件。
车辆购置税的计税依据和应纳税额应使用统一货币单位计算。纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。
模块四 车辆购置税的计算与申报
（二）纳税环节
纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。
纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或者免税证明的，公安机关车辆管理机构不得办理车辆登记注册手续。
税务机关应当及时向公安机关车辆管理机构通报纳税人缴纳车辆购置税的情况，公安机关车辆管理机构应当定期向税务机关通报车辆登记注册的情况。
模块四 车辆购置税的计算与申报
（三）纳税地点
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。
模块四 车辆购置税的计算与申报
（四） 纳税期限
纳税人购买自用的应税车辆，自购置之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。购买之日是指纳税人购车发票上注明的销售日期；进口之日是指纳税人报关进口的当天。
模块四 车辆购置税的计算与申报
（五） 缴税管理
1. 车辆购置税的缴税方法
车辆购置税税款的缴纳方法主要有以下几种。
（1）自报核缴。
（2）集中征收缴纳。
（3）代征、代扣、代收。
模块四 车辆购置税的计算与申报
2. 车辆购置税的缴税管理
（1） 税款缴纳方式
（2） 完税凭证及使用要求

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