资源简介

(共23张PPT)
学习情境八 财产税的会计核算
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模块二车船税的计算与申报
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模块一房产税的计算与申报
模块三契税的计算与申报
知识目标：
1.掌握房产税、车船税、契税的纳税人；
2.熟悉房产税、车船税、契税的适用税率；
3.了解房产税、车船税、契税的税收优惠。
财产税的会计核算
1.会根据业务资料计算房产税、车船税、契税；
2.会根据业务资料填制房产税、车船 税、 契税的纳税申报表并办理税费缴纳工作。
能力目标：
财产税的会计核算
情境导航：
购房者小王最近在开发区看中一个楼盘，相中两个户型，一个户型的面积是895平方米，单价6 500元/平方米；另一个户型的面积是102平方米，单价8 000元/平方米。他听说90平方米以下的房子契税可以优惠一些。
请问： 小王看中的两个户型分别应缴纳多少契税？
财产税的会计核算
模块二 车船税的计算与申报
一、车船税的纳税义务人与征税范围
（一）纳税义务人
车船税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。
所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人；管理人是指对车船具有管理使用权，但不具有所有权的单位。一般情况下，拥有与使用车船的单位和个人是统一的，纳税人既是车船使用人，又是车船拥有人。如果存在租赁关系，车船拥有人与使用人不一致,则应由租赁双方协商确定纳税人；租赁双方未商定的，由车船的使用人纳税。
从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，在销售机动车交通事故责任强制保险时代收车船税，并出具代收税款凭证。
模块二 车船税的计算与申报
（二）征税范围
车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶。?　车辆是指机动车，即依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，包括乘用车、商用客车、商用货车、挂车、摩托车、专项作业车和轮式专用机械车。
船舶为机动船、非机动驳船和游船。其中，机动船是指依靠燃料等能源为动力运行的船舶，包括客船、货船、气垫船、拖船等；非机动驳船是指依靠其他力量运行的驳船。
对于在机场、港口、铁路站场内部行使或者作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。
模块二 车船税的计算与申报
二、车船税的税目与税率
车船税实行定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。定额税率计算简便，适用于从量计征的税种。车船税的适用税额，依照“车船税税目税额表”执行。
国务院财政部门、税务主管部门根据实际情况，在“车船税税目税额表”规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆和船舶的子税目税额幅度。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。　车船税确定税额总的原则是非机动车船的税负轻于机动车船；人力车的税负轻于畜力车；小吨位船舶的税负轻于大吨位船舶。由于车辆与船舶的行使情况不同，车船税的税额也有所不同，如表9－2所示。
模块二 车船税的计算与申报
模块二 车船税的计算与申报
整 备 质 量
车的整备质量，亦即人们惯称的“空车重量”。所谓汽车的整备质量，是指汽车完全装备好的质量，包括润滑油、燃料、随车工具、备胎等所有装置的质量。这是汽车的一个重要设计指标。该指标既要先进又要切实可行。它与汽车的设计水平、制造水平及工业化水平密切相关。同等车型条件下，谁的设计方法优化，生产水平优越，工业化水平高，谁的整备质量就会下降。
小
贴
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模块二 车船税的计算与申报
三、车船税的应纳税额的计算
车船税应纳税额的计算公式为：
乘用车、商用客车、摩托车应纳税额=车辆数×单位税额
商用货车、专业作业车、轮式专用机械车应纳税额=整备质量吨位×单位税额
挂车应纳税额=整备质量吨位×单位税额×50%
机动船舶应纳税额=净吨位×单位税额
拖船、非机动驳船应纳税额=净吨位×单位税额×50%
游艇应纳税额=艇身长度×单位税额
模块二 车船税的计算与申报
【例8－4】 某运输公司2019年拥有载货汽车8辆（货车载重净吨位全部为10吨），乘人大客车20辆，小客车15辆。请计算该公司应纳车船税。（注：载货汽车每吨年应纳税额80元，乘人大客车每辆年应纳税额800元，小客车每辆年应纳税额700元。）
载货汽车应纳税额=8×10×80=6 400（元）
乘人客车应纳税额=20×800＋15×700=16 000+10 500=26 500（元）
全年应纳车船税额=6 400+26 500=32 900（元）
模块二 车船税的计算与申报
　　四、车船税的会计处理
【例8－5】 某企业2019年拥有乘用车3辆，每辆年应纳税额600元；商用货车160吨，年每吨应纳税额65元，按季预缴车船税。请计算该企业应纳车船税并进行相应的会计处理。
年应纳税额=3×600+160×65=12 200（元）
季应纳税额=12 200÷4=3 050（元）
（1） 每季预提税金时，编制会计分录如下：
借：管理费用 3 050
贷：应交税费——应交车船税 3 050
（2） 每季缴纳税金时，编制会计分录如下：
借：应交税费——应交车船税 3 050
贷：银行存款 3 050
模块二 车船税的计算与申报
　　五、 车船税的税收优惠
（一）法定减免
车船税的法定减免适用以下车船。
（1）非机动车船（不包括非机动驳船）。
（2）拖拉机。
（3）捕捞、养殖渔船。
（4）军队、武警专用的车船。
（5）警用车船。
（6）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、国际组织驻华机构及其有关人员的车船。
（7）对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；
（8）省、自治区、直辖市农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
模块二 车船税的计算与申报
（二）特定减免
（1）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。
（2）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。
（3）机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。
车船税的特定减免适用以下车船。
模块二 车船税的计算与申报
　　六、车船税的征收管理
（一）纳税期限
车船税的纳税义务发生时间为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。
模块二 车船税的计算与申报
（二） 纳税地点
车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
模块二 车船税的计算与申报
（三） 纳税申报
车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。
1.自缴税额
纳税人按照纳税地点所在的省、自治区、直辖市人民政府确定的具体适用税额缴纳车船税。车船税由地方税务机关负责征收。
模块二 车船税的计算与申报
（1）新车船购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。其计算公式为：
应纳税额＝（年应纳税额÷12）×应纳税月份数
（2）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
（3）已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
模块二 车船税的计算与申报
（4）在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车船税。
（5）在一个纳税年度内，已经缴纳车船税的车船变更所有权或管理权的，地方税务机关对原车船所有人或管理人不予办理退税手续，对现车船所有人或管理人也不再征收当年度的税款；未缴纳车船税的车船变更所有权或管理权的，由现车船所有人或管理人缴纳该纳税年度的车船税。
模块二 车船税的计算与申报
2.保险机构代收代缴车船税和滞纳金
为了做好机动车车船税代收代缴工作，中国保险监督管理委员会下发了《关于修改机动车交通事故责任强制保险保单的通知》，在机动车交通事故责任强制保险（以下简称交强险）保单中增加了与车船税有关的数据项目。为了便于保险机构根据新修改的交强险保单完善交强险业务及财务系统，现就有关涉税问题进一步明确如下。
（1）对于境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足1年而购买短期交强险的车辆，保单中当年应纳税额项目的计算公式为：
当年应纳税额=计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12
模块二 车船税的计算与申报
交强险的法律规定
机动车交通事故责任强制保险，简称交强险，是我国首个由国家法律规定实行的强制保险制度。《机动车交通事故责任强制保险条例》规定：交强险是由保险公司对被保险机动车发生道路交通事故造成受害人（不包括本车人员和被保险人）的人身伤亡、财产损失，在责任限额内予以赔偿的强制性责任保险。
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模块二 车船税的计算与申报
（2）对于已向税务机关缴税或税务机关已经批准免税的车辆，保单中当年应缴项目应为0；对于税务机关已批准减税的机动车，保单中当年应缴项目应根据减税前的应纳税额扣除依据减税证明中注明的减税幅度计算的减税额确定。其计算公式为：
减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×（1－减税幅度）
（3）欠缴车船税的车辆补缴税款。从2008年7月1日起，保险机构在代收代缴车船税时，应根据纳税人提供的前次保险单查验纳税人以前年度的完税情况。对于以前年度有欠缴车船税的，保险机构应代收代缴以前年度应纳税款。
模块二 车船税的计算与申报
新购置的车辆除了缴纳交强险以外，其他的险种都是自愿缴纳的。这种说法对吗？
动
脑
筋

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