资源简介

(共21张PPT)
学习情境六 关税的会计核算
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模块二 关税应纳税额的计算
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模块一 关税的基础认知
模块三 关税的会计处理
模块四 关税的申报与缴纳
知识目标：
1.掌握关税的概念和征税对象；
2.掌握关税的计税依据和应纳税额的计算。
关税的会计核算
能
力
目
标
1.能办理关税的纳税申报；
2.能进行关税涉税业务的会计处理。
关税的会计核算
情境导航：
长白山酒业集团有限公司2×13年6月1日从法国进口一台生产设备。该台设备的购买价为150万元，国外运输费为10万元，保险费用为5万元，关税税率10%。
请问： 该企业应缴纳多少关税？
关税的会计核算
一、从价税应纳税额的计算
（一）进口货物的完税价格
模块二 关税应纳税额的计算
从价税下关税税额的计算公式为：
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
1.一般进口货物的完税价格
2.进口货物相关费用的核定
3.特殊进口货物的完税价格
（二） 出口货物的完税价格
模块二 关税应纳税额的计算
出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
出口货物的成交价格是指该货物出口销售时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收及相关费用不计入出口货物的完税价格。
（1）出口关税。
（2）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。
（3）在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
二、从量税应纳税额的计算
模块二 关税应纳税额的计算
从量税下关税税额的计算公式为：
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
三、复合税应纳税额的计算
模块二 关税应纳税额的计算
我国目前实行的复合税都是先计征从量税再计征从价税。复合税下关税税额的计算公式为：?关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位货物完税价格×税率
四、滑准税应纳税额的计算
模块二 关税应纳税额的计算
滑准税下关税税额的计算公式为：
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
模块二 关税应纳税额的计算
FOB、CFR、CIF 的含义
FOB是“船上交货”的价格术语的简称，又称“离岸价格”。这一价格术语是指由买方负责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内，将货物装上买方指定的船只，并及时通知买方。货物在装上指定的船上时，风险即由卖方转移至买方。
CIF是指“成本加运费加保费”的价格术语的简称，习惯上又称“到岸价格”。这一价格术语是指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定的运往目的港的船上，办理保险手续，并支付运费和保险费。
小
贴
士
一、工业企业关税的会计处理
模块三 关税的会计处理
（一）进口关税的会计处理
工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料应支付的进口关税，一般可以不通过“应交税费”账户核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费和保险费、国内费用一并直接计入进口原材料成本，借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户；进口环节缴纳的增值税，则借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。
企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，按规定以企业专用拨款等支付进口关税，支付时，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户。
模块三 关税的会计处理
某工业企业进口甲材料到岸价格为10 000美元，当日外汇牌价为USD=RMB740。该材料进口关税税率为10%，材料已入库，海关代征增值税税率为13%，款项已付。
（1）对外付汇，支付进口关税、增值税时，编制会计分录如下：? 借：材料采购——甲材料 81 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 582
贷：银行存款 91 982
（2）材料验收入库时，编制会计分录如下：
借：原材料 81 400
贷：材料采购——甲材料 81 400
【例6－3】
一、工业企业关税的会计处理
模块三 关税的会计处理
（二）出口关税的会计处理
工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时直接借记“营业税金及附加”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。
模块三 关税的会计处理
某生产企业向日本出口一批资源性产品，国内港口离岸价格折合人民币?1 028 500元?，该产品出口关税税率为10%，关税以支票支付。会计处理如下。?
出口关税税额=1 028 500÷（1+10%）×10%=93 500（元）?
借：营业税金及附加 93 500?
贷：银行存款 93 500
【例6－4】
二、商业企业关税的会计处理
模块三 关税的会计处理
（一） 自营进口业务关税的会计处理
商品流通企业自营进口业务的商品应缴纳的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——进口关税”和“物资采购”科目加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”科目，贷记“应交税费——进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
模块三 关税的会计处理
（二）自营出口业务关税的会计处理
商品流通企业自营出口业务的商品应缴纳的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——出口关税”和“主营业务税金及附加”科目加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费——出口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
模块三 关税的会计处理
某商业企业出口一批商品，经海关审定，应付出口关税1 900 000元。
（1） 应交关税时，编制会计分录如下：
借：主营业务税金及附加 1 900 000
贷：应交税费——出口关税 1 900 000
（2） 实际缴纳关税时，编制会计分录如下：
借：应交税费——出口关税 1 900 000
贷：银行存款 1 900 000
【例6－6】
一、关税的纳税时间
模块四 关税的申报与缴纳
（一）关税的申报时间
进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。
模块四 关税的申报与缴纳
（二）关税的纳税期限
纳税义务人应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日之后的第一个工作日。
二、关税的纳税地点
模块四 关税的申报与缴纳
经申请且海关同意，进（出）口货物的纳税义务人可以在设有海关的指运地（起运地）办理海关申报、纳税手续。
模块四 关税的申报与缴纳
关税可以延期交纳吗？
动
脑
筋

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