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学习情景六 个人所得税法
模块一
个人所得税法基础认知
模块二
个人所得税的计算
模块三
个人所得税的税收优惠
模块四
个人所得税的征收管理
知识目标
掌握个人所得税的纳税主体、征税范围和税率；
熟悉个人所得税的税收优惠；
熟悉个人所得税的征收管理。
能力目标
熟悉个人所得税计算中费用扣除的规定；
掌握个人所得税应纳税额的计算。
学习情景六 个人所得税法
个人所得税是我国近年来发展快，涉及面最广、利益影响大、最具增长潜力的税种。个人所得税法主要涉及纳税人、征收范围、税率结构、个人所得税应税收入、费用扣除标准、应纳税额计算方法、个人所得税减免和申报缴纳等问题。
学习情景六 个人所得税法
模块二 个人所得税的计算
个人所得税应纳税所得额的确定
一、
个人所得税的计税依据是应纳税所得额，它是纳税人的收入总额扣除必要的生活费用、专项扣除、专项附加扣除以及成本、费用、损失后的余额。
1. 收入的形式
个人所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。
（一）
计税依据
模块二 个人所得税的计算
2. 费用扣除的方法
个人所得税法规定，对纳税人的所得，除居民个人的综合所得外，应按不同的所得项目分别扣除费用、成本和损失，分别计算各所得项目的应纳税所得额。
模块二 个人所得税的计算
（二）
个人所得项目的具体扣除标准
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。
居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为年应纳税所得额。
①专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。
综合所得项目的具体扣除标准
1.
模块二 个人所得税的计算
（二）
个人所得项目的具体扣除标准
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。
居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为年应纳税所得额。
（1）专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。
综合所得项目的具体扣除标准
1.
模块二 个人所得税的计算
（2）专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体扣除标准如下：
①子女教育支出：纳税人的子女接受学前教育和全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1 000元的标准定额扣除。
②继续教育支出：纳税人接受学历继续教育的支出，在学历教育期间按照每月400元定额扣除。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的年度，按照3 600元定额扣除。
③大病医疗支出：在一个纳税年度内,纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15 000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80 000元限额内据实扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，也按本规定分别计算扣除额。
模块二 个人所得税的计算
④住房贷款利息支出：纳税人本人或配偶单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1 000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。
⑤住房租金支出：纳税人及其配偶在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1 500元；除上述城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月 1 100 元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每年每月800元。
模块二 个人所得税的计算
⑥赡养老人支出：纳税人赡养一位及以上被赡养人（年满60岁的父母以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母）的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：
a. 纳税人为独生子女的，按照每月2 000元的标准定额扣除；
b. 纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2 000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1 000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议。指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。
（3）其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。
模块二 个人所得税的计算
专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额。一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。
模块二 个人所得税的计算
非居民个人所得项目的具体扣除标准
2.
非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5 000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。
模块二 个人所得税的计算
经营所得项目的具体扣除标准
3.
经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所称损失，是指生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。
从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。
模块二 个人所得税的计算
财产租赁所得项目的具体扣除标准
4.
财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
财产转让所得项目的具体扣除标准
5.
财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
利息、股息、红利所得，偶然所得项目的具体扣除标准
6.
利息、股息、红利所得，偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。
模块二 个人所得税的计算
（三）
其他费用扣除规定
个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。
对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。
个人捐赠支出
1.
模块二 个人所得税的计算
个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠、对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐贈、向农村义务教育的捐赠、向福利性非营利性的老年服务机构的捐赠、向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠、向宋庆龄基金会等6家单位的捐赠、中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠，在缴纳个人所得税前准子全额扣除。
资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的,不得结转抵扣。
模块二 个人所得税的计算
自2017年7月1日起，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2 400元/年（200元/月）。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计人员工个人工资、薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。
商业健康保险支出
2.
居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额。
境外所得在境外缴纳的个税
3.
模块二 个人所得税的计算
按《个人所得税法》的规定，下列可以享受附加减除费用的个人有（）。
A.对教育事业进行捐赠的中国居民
B.临时在国外打工取得工资收入的中国居民
C.在我国内资企业工作的外籍普通雇员
D.在我国境内的外国企业中工作的中方人员
【答案】AB
【例6-3】
模块二 个人所得税的计算
（四）
每次收入的确定
《个人所得税法》对非居民个人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，纳税人取得的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得，都按每次取得的收入计算征税。《个人所得税法实施条例》对“每次”的界定做了明确规定。
按次纳税的，“每次”按照以下方法确定：
（1）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
（2）财产租赁所得，以1个月内取得的收入为1次。
模块二 个人所得税的计算
（3）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为1次。
（4）偶然所得，以每次取得该项收入为1次。
财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。
两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照个人所得税法规定计算纳税。
模块二 个人所得税的计算
（一）
居民个人的综合所得应纳税额的计算
个人所得应纳税额的计算
二、
扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。
累计预扣法，是指扣繳义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，
综合所得预扣预缴个人所得税计算
1.
模块二 个人所得税的计算
适用个人所得税预扣率表一（见表6-1），计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。
扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下：
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收
模块二 个人所得税的计算
入不超过4 000元的，减除费用按800元计算；每次收入4 000元以上的，减除费用按20%计算。
应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用20%至40%的超额累进预扣率，如表6-2所示，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。
模块二 个人所得税的计算
（1）预扣预缴工资、薪金所得应纳税额的计算公式。
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除
其中：累计减除费用，按照5 000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。
模块二 个人所得税的计算
（2）预扣预缴劳务报酬所得应纳税额的计算公式。
每次收入不足4 000元的：
预扣预缴税额=应纳税所得额×适用税率
=（每次收入额－800）×20%
每次收入在4 000元以上的：
预扣预缴税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
=每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数
模块二 个人所得税的计算
（3）预扣预缴稿酬所得应纳税额的计算。
每次收入不足4 000元的：
预扣预缴税额=应纳税所得额×适用税率
=（每次收入额－800）×70%×20%
每次收入在4 000元以上的：
预扣预缴税额=应纳税所得额×适用税率
=每次收入额×（1－20%）×70%×20%
模块二 个人所得税的计算
（4）预扣预缴特许权使用费所得应纳税额的计算。
每次收入不足4 000元的：
预扣预缴税额=应纳税所得额×适用税率
= （每次收入额－800）×20%
每次收入在4 000元以上的：
预扣预缴税额=应纳税所得额×适用税率
=每次收入额×（1－20%）× 20%
模块二 个人所得税的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
=[每年工资、薪金收入+（劳务报酬收入+特许权使用费收入）×80%+稿酬收入×80%×70%－60 000－专项扣除－专项附加扣除－其他扣除]×适用税率－速算扣除数
应补交税额＝应纳税额－已预扣预缴税额
综合所得年终汇算清缴个人所得税计算
2.
模块二 个人所得税的计算
小李的老家在河北，是独生女，大学毕业后在北京一家软件公司工作，尚未在北京买房，在北五环租了一套两居室的楼房。其父母均已退休多年，与其一同在北京居住，帮助照看上小学的孩子。2019年，小李每月工资已达到15 000元，每月缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费及失业保险费共1 533元，缴纳住房公积金1 800元，支付住房租金4 500元。另外，小李2019年取得稿费收入5 000元，获得劳务收入20 000元，因腿骨骨折住院花费35 000元，自费部分为18 000元。小李2019年应纳个人所得税额计算如下:
（1）综合所得的收入额：15 000×12+5 000×70%×（1－20%）+20 000×（1-20%）=198 800元
【例6-4】
模块二 个人所得税的计算
注意：综合所得的收入额中，稿费的收入额和劳务报酬的收入额是按标准扣除后的余额，而不是实际的所得额
（2）专项扣除：1 533×12+1 800×12=39 996元
（3）专项附加扣除：
可扣除的子女教育支出为1 000× 12×50%=6 000元
可扣除的大病医疗支出为18 000- 15 000=3 000元
可扣除的住房租金支出为1 500× 12=18 000元
可扣除的赡养老人支出为2 000×12=24 000元
专项附加扣除共计6 000+3 000+18 000+24 000=51 000元
（4）应纳税所得额= 198 800-60 000-39 996-51 000= 47 804元
（5）应纳个人所得税额=47804×10%-2 520=2 260. 4元
非居民个人的工资、薪金所得应纳税额的计算公式为
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
＝（每月收入额-5 000）×适用税率-速算扣除数
模块二 个人所得税的计算
（二）
非居民个人的工资、薪金所得应纳税额的计算
模块二 个人所得税的计算
非居民个人的劳务报酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算公式为
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
＝每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数
（三）
非居民个人的劳务报酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算
模块二 个人所得税的计算
非居民个人的稿酬所得应纳税额的计算公式为
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
＝每次收入×（1-20%）×70%×适用税率-速算扣除数
（四）
非居民个人的稿酬所得应纳税额的计算
模块二 个人所得税的计算
经营所得应纳税额的计算公式为
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数
（五）
经营所得应纳税额的计算
模块二 个人所得税的计算
（1） 每次（月）收入不足4 000元的：
应纳税额＝［每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）-800］×适用税率
（2） 每次（月）收入在4 000元以上的：
应纳税额＝［每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）］×（1-20%）×适用税率
（六）
财产租赁所得应纳税额的计算
模块二 个人所得税的计算
财产转让所得应纳税额的计算公式为
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝（收入总额-财产原值-合理费用）×适用税率
（七）
财产转让所得应纳税额的计算
模块二 个人所得税的计算
利息、股息、红利所得和应纳税额的计算公式为
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝每次收入额×适用税率
（八）
利息、股息、红利所得和应纳税额的计算
模块二 个人所得税的计算
偶然所得应纳税额的计算公式为
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝每次收入额×20%
（九）
偶然所得应纳税额的计算
模块二 个人所得税的计算
陈某热衷于购买福利彩票，2018年5月中奖1 000万元，其中购买福利彩票的费用为5 000元。请计算陈某个人所得税的应纳税额。
解应纳税额=1 000×20%=200万元
偶然所得的应纳税额以应纳税所得全额进行计算，不做任何费用扣除。
【例6-5】

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