资源简介

(共24张PPT)
企业所得税法
目录 /CONTENTS
01
企业所得税的纳税人、征税对象与税率
02
企业所得税应纳税额的计算
03
资产的税务处理
04
企业所得税的税收优惠
05
企业所得税的征收管理
03 资产的税务处理
固定资产的税务处理
(一)固定资产的计税基础
(1)外购的固定资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定 用途发生的其他支出为计税基础。
(2)自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础。
(3)融资租入的固定资产以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
03 资产的税务处理
固定资产的税务处理
(一)固定资产的计税基础
(4)盘盈的固定资产以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。
(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
(6)改建的固定资产除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建 支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
03 资产的税务处理
固定资产的税务处理
(二) 固定资产的折旧
1.固定资产折旧的范围
在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。
03 资产的税务处理
固定资产的税务处理
(二) 固定资产的折旧
1.固定资产折旧的范围
下列固定资产 不得计算折旧扣除:
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。
(2)以经营租赁方式租入的固定资产。
(3)以融资租赁方式租出的固定资产。
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。
(5)与经营活动无关的固定资产。
(6)单独估价作为固定资产入账的土地。
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
03 资产的税务处理
固定资产的税务处理
(二) 固定资产的折旧
2.固定资产折旧的计提方法
固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次 月起计算折旧,停止使用的固定资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值;固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。
03 资产的税务处理
固定资产的税务处理
(二) 固定资产的折旧
3.固定资产折旧的计提年限
除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计提折旧的最低年限如下:
(1)房屋、建筑物,为20年。
(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年。
(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年。
(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年。
(5)电子设备,为3年。
03 资产的税务处理
固定资产的税务处理
(二) 固定资产的折旧
3.固定资产折旧的计提年限
从事开采石油、天然气等矿产资源的企业,在开始商业性生产前发生的费用和有关固定 资产的折耗(折旧)计提方法,由国务院财政、税务主管部门另行规定。
03 资产的税务处理
固定资产的税务处理
(二) 固定资产的折旧
4.固定资产折旧的处理
会计制度的规定与税法的规定有差异的,需要区分以下情况进行相应处理:
(1)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其按会计折旧年限 计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分,应调增当期应纳税所得额。
03 资产的税务处理
固定资产的税务处理
(二) 固定资产的折旧
(2)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计 折旧年限计算扣除,税法另有规定的除外。
(3)企业按会计规定提取的固定资产减值准备,不得税前扣除,其折旧仍按税法确定的 固定资产计税基础计算扣除。
4.固定资产折旧的处理
03 资产的税务处理
固定资产的税务处理
(二) 固定资产的折旧
(4)企业按税法规定实行加速折旧的,其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前 扣除。
(5)石油、天然气开采企业在计提油气资产折耗(折旧)时,由于会计与税法规定的计算 方法不同导致折耗(折旧)产生差异的,应按税法规定进行纳税调整。
4.固定资产折旧的处理
03 资产的税务处理
生物资产的税务处理
生物资产是指有生命的动物和植物,分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
03 资产的税务处理
生物资产的税务处理
(一) 生产性生物资产的计税基础
生产性生物资产按照以下方法确定计税基础:
(1)外购的生产性生物资产以购买价款和支付的相关税费为计税基础。
(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
03 资产的税务处理
生物资产的税务处理
(二) 生产性生物资产计提折旧的方法
生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧,停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产 的预计净残值;生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。
03 资产的税务处理
生物资产的税务处理
(三) 生产性生物资产计提折旧的年限
生产性生物资产计提折旧的最低年限如下:
(1)林木类生产性生物资产,为10年。
(2)畜类生产性生物资产,为3年。
03 资产的税务处理
无形资产的税务处理
无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产,包括专利权、商标权、著作权、土地 使用权、非专利技术、商誉等。
03 资产的税务处理
无形资产的税务处理
(一) 无形资产的计税基础
无形资产按照以下方法确定计税基础:
(1)外购的无形资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出为计税基础。
(2)自行开发的无形资产以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
03 资产的税务处理
无形资产的税务处理
(二) 无形资产的摊销
不得计算摊销费用扣除的无形资产
(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
(2)自创商誉。
(3)与经营活动无关的无形资产。
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
无形资产的摊销年限
无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出, 在企业整体转让或者清算时,准予扣除。
03 资产的税务处理
长期待摊费用的税务处理
(一) 长期待摊费用的范围
在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的,准予扣除:
(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
(2)租入固定资产的改建支出。
(3)固定资产的大修理支出。
(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。
03 资产的税务处理
长期待摊费用的税务处理
(二) 长期待摊费用的摊销
已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产的预计尚可使用年限分期摊销, 租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
改建的固定资产延长使用年限的,除上述规定外,应当适当延长折旧年限。
固定资产的大修理支出按照固定资产的尚可使用年限分期摊销。
其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得低于3年。
03 资产的税务处理
投资资产的税务处理
投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资所形成的资产。
投资资产的计税基础
(1)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本。
(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
投资资产的扣除
(1)企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
(2)企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。
03 资产的税务处理
存货的税务处理
存货是指企业持有的以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产产品或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的计税基础
((1)通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本。
(2)通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。
(3)生产性生物资产所收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
03 资产的税务处理
存货的税务处理
发出存货的成本计算方法
企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计算方法一经选用,不得随意变更。
只有按照上述规定计算的存货成本,才准予在计算应纳税所得额时扣除。

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