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(共31张PPT)
学习情境五 个人所得税的会计核算
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模块二 个人所得税应纳税额的计算
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模块一 个人所得税的基础认知
模块三 个人所得税的会计处理
模块四 个人所得税的申报与缴纳
知识目标：
了解个人所得税的概念、分类、纳税人及税率；
掌握个人所得税应纳税额的计算；
掌握个人所得税的账务处理；
掌握个人所得税的纳税申报。
个人所得税的会计核算
能力目标
1.能够正确进行个人所得税的计算；
2.会熟练运用个人所得税的会计核算业务；
3.能进行个人所得税纳税申报的业务操作。
个人所得税的会计核算
情境导航：
李北华教授2019年到外地为胜利公司讲课，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：一种是该公司给李教授支付讲课费50 000元，往返的交通费、住宿费、伙食费等由李教授自己负责；另一种是该公司支付李教授讲课费40 000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由胜利公司负责。?
请问： 李教授应该选择哪种劳务报酬？为什么？
个人所得税的会计核算
一、综合所得
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（一）应纳税所得额的计算
1.居民个人应纳税所得额的计算（按年计算）
居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。
专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
2. 非居民个人应纳税所得额的计算（按月计算）
非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5 000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，其扣除标准同居民个人。
非居民个人应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额（每月）=工资、薪金所得+劳务报酬所得×（1-20%）+稿酬所得×70%×（1-20%）+特许权使用费所得×（1-20%）-5 000
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（二）应纳税额的计算
2. 非居民个人应纳税所得额的计算（按月计算）
非居民个人应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
适用税率和速算扣除数需要根据表5?1的标准按月换算，如表5-4所示。-。?
模块二 个人所得税应纳税额的计算
二、经营所得
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（一）应纳税所得额的计算
经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用是指纳税人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用和财务费用；损失是指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
从事生产、经营的纳税人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
经营所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数
经营所得适用税率和速算扣除数可如表5-2所示。
（二）应纳税额的计算
三、财产租赁所得
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（一）应纳税所得额
财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800元；每次收入超过4 000元的，定率减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（二）应纳税额的计算
财产租赁所得应纳税额的计算公式为：
（1） 每次收入不足4 000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%
（2） 每次收入在4 000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%。
个人将承租的房屋转租取得的租金收入也是财产租赁所得。
（1） 取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付的凭据，允许在计算个人所得税时从该项转租收入中扣除。
（2） 相关费用扣除的次序为财产租赁过程中缴纳的税费、向出租方支付的租金、由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用、税法规定的费用扣除标准。
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模块二 个人所得税应纳税额的计算
四、利息、股利、红利所得
模块二 个人所得税应纳税额的计算
利息、股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次，其适用税率为20%。利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
【例5-4】王某2019年2月获得股息100元，计算其应纳个人所得税税额。
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝100×20%＝20（元）
五、财产转让所得
模块二 个人所得税应纳税额的计算
财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。其中，财产原值是指：
(1) 有价证券为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用。
(2) 建筑物为建造费或者购进价格及其他有关费用。
(3) 土地使用权为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用及其他有关费用。
(4) 机器设备、车船为购进价格、运输费、安装费及其他有关费用。
(5) 其他财产参照以上方法确定。
纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。
合理费用是指卖出财产过程中按规定支付的有关费用。
财产转让所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－财产原值－合理费用）×20%
模块二 个人所得税应纳税额的计算
六、偶然所得
模块二 个人所得税应纳税额的计算
偶然所得以每次收入额为应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。偶然所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%。
七、应纳税额计算的特殊情况
模块二 个人所得税应纳税额的计算
居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，可以不并入当年综合所得，单独计算纳税，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
（一）个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算
模块二 个人所得税应纳税额的计算
自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
2021年12月31日前取得全年一次性奖金不并入综合所得的计算方式如下：
以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（二）捐赠支出应纳税额的计算
个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。
八、个人所得税的税收减免
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（一）免征个人所得税的优惠
（1） 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
（2） 国债和国家发行的金融债券利息。
（3） 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。这里所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。
（4） 福利费、抚恤金、救济金。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（5）保险赔款。
（6）军人的转业费、复员费。
（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。
（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。
（9）中国政府参加的国际公约及签订的协议中规定免税的所得。
（10）符合规定的见义勇为者的奖金。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（11）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免于征收个人所得税。
（12）对个人取得的教育储蓄存款利息所得，以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。
（13）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。?
（14）对“高等学校教学名师奖”奖金，免予征收个人所得税。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（15）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。
（16）对延长离休退休年龄的高级专家从其劳动人事关系所在单位取得，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。
（17）个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除。
（18）经国务院财政部门批准免税的所得。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（二） 减征个人所得税的优惠
其他经国务院财政部门批准减税的。
因严重自然灾害造成重大损失的。
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（3）
减征个人所得税的项目有以下几个。
残疾、孤老人员和烈属的所得。
（1）
模块二 个人所得税应纳税额的计算
暂免征收个人所得税的项目有以下几个。
（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。
（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。
（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。
（4）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。
（5）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。
（6）个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（7）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。　
（8）凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税。
（9）股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。
（10）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（11）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。
（12）自2006年6月1日起，对保险营销员佣金中的展业成本，免征个人所得税。保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成，展业成本即营销费。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40%。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（四） 对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上不到5年的纳税人的减免税优惠?
在中国境内无住所，但在境内居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内、外的全部所得缴纳个人所得税。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
（五）对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠
在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税。
模块二 个人所得税应纳税额的计算
学习了个人所得税的基本知识，你会计算个人所得税吗？
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