资源简介

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企业所得税法
目录 /CONTENTS
01
企业所得税的纳税人、征税对象与税率
02
企业所得税应纳税额的计算
03
资产的税务处理
04
企业所得税的税收优惠
05
企业所得税的征收管理
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
企业的应纳税所得额是企业所得税的计税依据，根据相关规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。
其计算公式为
企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除- 允许弥补的以前年度亏损
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(一) 收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。企业的收入具体包括销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性 投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(一) 收入总额
企业取得收入的货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
企业取得收入的非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等,应当按照公允价值即市场价格确定的价值确定收入额。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(一) 收入总额
1. 销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得 的收入。
2. 提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电 通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、 社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(一) 收入总额
3.转让财产收入 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业转让股权的收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现。
4.股息、红利等权益性投资收益 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方做出利润分 配决定的日期确认收入的实现。
依据《财政部国家税务总局证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2014〕81号）的规定，自2014年11月17日起，对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息、红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息、红利所得，依法免征企业所得税。
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02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(一) 收入总额
5.利息收入 是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
6.租金收入 租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租 金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(一) 收入总额
7.特许权使用费收入 是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权 的使用权取得的收入。
8.接受捐赠收入 是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿赠予的货币性资产、非货币性资产。
企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值比例来分摊确认各项销售收入。
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02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(一) 收入总额
9.其他收入 是指企业取得的除上述各项收入之外的一切收入,包括企业资产溢余收入、逾 期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款 项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(二) 不征税收入
不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务的收入。
企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产,不得扣除或计算相应的折 旧、摊销扣除。
1.财政拨款
财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政 资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(二) 不征税收入
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
(1)行政事业性收费 是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定,依照国务院规定程序批准,在向公民、法人提供特定服务的过程中,按照成本补偿和非营利原则向特定服务对象收取的费用。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(二) 不征税收入
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
(2)政府性基金。 是对依照法律、行政法规的规定在一定期限内向特定对 象征收、收取或者以其他方式筹集的专项用于特定公共事业发展的资金。。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(二) 不征税收入
3.国务院规定的其他不征税收入
国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(三) 免税收入
免税收入本身属于企业应税收入,但出于经济社会政策的考虑,国家免予征收企业所得税。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(三) 免税收入
企业的下列所得,可以免征企业所得税:
(1)国债利息收入。
(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。
(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通 的股票不足12个月取得的投资收益。
(4)符合条件的非营利组织的收入。
免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，以及不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。
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02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(三) 免税收入
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
(1)成本。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及 其他耗费。
(2)费用。费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外。
(3)税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。企业缴纳的增值税属于价外税,故不在扣除之列。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
(4)损失。损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,以及其他损失。企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。
(5)其他支出。其他支出即除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
(1)工资、薪金。企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除。工资、薪金支出是指企 业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
(2)职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费,分别按照计税工资总额的14%、2%和8%计算扣除。其中,职工教育经费超过计税 工资总额8%的部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
拓展思维
合理的工薪标准，一般是主管税务机关根据当地的平均工资水平，结合企业的人力资源实际情况核定的。如果某地某年的平均月薪水平为8 000元，但是某人的月薪为20万元，由于差距太大，就可能会被税务机关依法认定为“不合理的畸高工薪支出”。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
(3)社会保险费。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。
企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予税前扣除;支付的商业保险费,不得扣除。
企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费,准予扣除。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
(4)借款费用。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予税前扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定扣除。
企业通过发行债券、取得贷款等方式融资而发生的合理的费用支出,符合资本化条件的,应计入相关资产成本;不符合资本化条件的,应作为财务费用,准予在企业所得税前据实扣除。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
(5)利息费用。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,准予扣除。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除,超过的部分不得扣除。
金融企业是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构，包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行以及其他综合性银行，还包括全国性保险企业、区域性保险企业、股份制保险企业、中外合资保险企业以及其他专业性保险企业，城市与农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业性和综合性非银行金融机构。
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02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
(6)汇兑损失。企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、 负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资 产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
(7)公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部 分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予以后3年内在计算应纳税所得额时结转扣除。
(8)业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。企业在计算业务招待费扣除限额 时,其销售(营业)收入额应包括法律规定的视同销售(营业)收入额。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
(9)广告费与业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务 院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过 的部分准予在以后纳税年度结转扣除。企业在计算广告费和业务宣传费等费用扣除限额 时,其销售(营业)收入额应包括法律规定的视同销售(营业)收入额。
自2021年1月1日起至2025年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除；另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
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02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
(10)环境保护专项资金。企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。
(11)财产保险费用。企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
(12)租赁费。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下方法扣除:
① 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。
② 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(四) 准予扣除的项目及扣除标准
(13)劳动保护支出。劳动保护支出是指确因工作需要为职工配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。
(14)总机构分摊的费用。非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件并合理分摊的,准予扣除。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(五) 不得扣除的项目
(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
(2)企业所得税税款。
(3)税收滞纳金。
(4)罚金、罚款和被没收财物的损失。
(5)超过规定标准的捐赠支出。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(五) 不得扣除的项目
(6)赞助支出。
(7)未经核定的准备金支出。
(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非 银行企业内营业机构之间支付的利息。
(9)与取得收入无关的其他支出。
02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税所得额的确定
(六) 亏损弥补
亏损是指将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于0 的数额。企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长一般不得超过5年。企业在汇总计算缴纳企业所得税 时,其中国境外营业机构的亏损不得递减其中国境内营业机构的盈利。
自2018年起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
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02 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税额计算方法
居民企业的企业所得税应纳税额
居民企业的企业所得税应纳税 所得额乘以适用税率,减除依照税收优惠规定减免和抵免的税额后的余额,为其企业所得税应纳税额。
其计算公式为
企业所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

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