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(共18张PPT)
学习情境四企业所得税的会计核算
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模块二 企业所得税的计算与税收优惠
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模块一 企业所得税的基础认知
模块三 企业所得税的会计处理
模块四 企业所得税的申报与缴纳
知识目标：
1.掌握企业所得税的基本政策和计算方法；
2.熟悉企业所得税的征收管理政策；
3.掌握企业所得税的会计核算和运用；
4.掌握所得税的纳税申报。
企业所得税的会计核算
能力目标：
1.能分清所得税的核算范围；
2.能进行所得税的账务处理；
3.能正确进行企业所得税的纳税申报。
企业所得税的会计核算
情境导航：
刚从大学毕业的小刘应聘到一家公司担任会计。入职第一天，小刘便跟着老会计做期末结账工作。当他看到递延所得税资产、递延所得税负债两个科目时有些茫然，印象中从来没用过这两个科目。他立即向老会计虚心请教，老会计跟他解释后，他觉得还是不太明白，于是决定去查阅相关资料。在找资料的时候，小刘却无从下手，最后决定还是先复习大学里学过的企业所得税知识。?
请问： 递延所得税资产、递延所得税负债这两个科目在什么情况下使用？
企业所得税的会计核算
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
通过学习，你知道企业所得税的计税范围和税率了吗？
动
脑
筋
一、企业所得税应纳税额的计算
（一）居民企业应纳税额的计算
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率。其基本计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
1.直接计算法?
直接计算法的应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损
2.间接计算法
间接计算法是在会计利润总额的基础上加上或减去按照税法规定调整项目金额后，即为应纳税所得额的方法。其计算公式为：
　 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
（二）境外所得抵扣税额的计算
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
境外已纳税额扣除是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，我国税法对境外已纳税款实行限额扣除。
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
（1）居民企业来源于中国境外的应税所得。
（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
1.境外所得额抵扣税额的范围?
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
（1）抵免限额的计算。抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法规定计算的应纳税额。
（2）抵免限额的具体运用。我国境外所得税额抵扣采取限额抵免法计算。限额抵免法是指对纳税人在境外取得的所得按照我国税法规定计算出其应纳所得税额，将该应纳税额作为汇总计算应纳税额时扣除限额的一种方法。
2.境外所得额抵扣税额的方法
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
（三）非居民企业应纳税额的计算
中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业的应纳税额的计算同居民企业应纳税额的计算方法。
（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后余额为应纳税所得额。
（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
（四）清算所得的计算
企业清算时，以清算所得为应纳税所得额。清算所得是指企业的全部资产可变现价值,或者交易价格减除资产净值、清算费用及相关税费等后的余额。?
股息性所得是指股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的收入。
二、 企业所得税的税收优惠
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
（一） 免征与减征优惠
1.企业从事农、林、牧、畜业项目所得应纳所得税的减免?
2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目的所得应纳所得税的减免
3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得应纳所得税的减免
4.符合条件的技术转让所得应纳所得税的减免
5.高新技术企业所得税的优惠
6.小型微利企业的税收优惠
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
（二） 加计扣除优惠
企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除
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创业投资企业优惠
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加计扣除优惠包括以下几项内容。
研究开发费用的加计扣除
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模块二 企业所得税的计算与税收优惠
（三） 加速折旧优惠
企业的固定资产由于技术进步等原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
税法规定的可以采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法的固定资产包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于上述规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总额法。
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
（四）减计收入优惠
减计收入优惠是企业综合利用资源生产符合国家企业政策规定产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。
综合利用自然资源是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
（五）税额抵免优惠
?民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者减免的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。?
企业所得税法所称民族自治地方，是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。?对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。
1.民族自治地方的优惠
模块二 企业所得税的计算与税收优惠
2.非居民企业的优惠
非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。此处的非居民企业是指在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。该类非居民企业取得的下列所得免征企业所得税。
（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。
（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所
（3）经国务院批准的其他所得。

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