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(共37张PPT)
学习情境四企业所得税的会计核算
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模块二 企业所得税的计算与税收优惠
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模块一 企业所得税的基础认知
模块三 企业所得税的会计处理
模块四 企业所得税的申报与缴纳
知识目标：
1.掌握企业所得税的基本政策和计算方法；
2.熟悉企业所得税的征收管理政策；
3.掌握企业所得税的会计核算和运用；
4.掌握所得税的纳税申报。
企业所得税的会计核算
能力目标：
1.能分清所得税的核算范围；
2.能进行所得税的账务处理；
3.能正确进行企业所得税的纳税申报。
企业所得税的会计核算
情境导航：
刚从大学毕业的小刘应聘到一家公司担任会计。入职第一天，小刘便跟着老会计做期末结账工作。当他看到递延所得税资产、递延所得税负债两个科目时有些茫然，印象中从来没用过这两个科目。他立即向老会计虚心请教，老会计跟他解释后，他觉得还是不太明白，于是决定去查阅相关资料。在找资料的时候，小刘却无从下手，最后决定还是先复习大学里学过的企业所得税知识。?
请问： 递延所得税资产、递延所得税负债这两个科目在什么情况下使用？
企业所得税的会计核算
一、企业所得税的概念和特点
模块一 企业所得税的基础认知
现行企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营和其他所得征收的所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税在国外称为公司税、公司所得税、法人税或法人所得税。?
一、企业所得税的概念和特点
模块一 企业所得税的基础认知
（1）通常以纯所得为征税对象。
（2）通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。
（3） 纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。
所得税的特点主要有以下几点。
二、企业所得税的纳税人及征税对象
（一）纳税人
企业所得税的纳税人是指中国境内的企业和其他取得收入的经济组织。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
模块一 企业所得税的基础认知
（一）征税对象
企业所得税的征税对
象是指企业的生产经营所
得、其他所得和清算所得。
2.非居民企业的征税对象
3.所得来源的确定
1.居民企业的征税对象
模块一 企业所得税的基础认知
（一）征税对象
居民企业就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境内但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。
模块一 企业所得税的基础认知
三、 企业所得税的计税依据
（一）收入总额
企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。
1.一般收入的确认
2.特殊收入的确认
3.处置资产收入的确认
模块一 企业所得税的基础认知
（二）不征税收入和免税收入
国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策。
模块一 企业所得税的基础认知
1.不征税收入
2.免税收入
（二）不征税收入和免税收入
不征税收入是指根据企业所得税原理，从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务的收入。
免税收入是指企业取得的相关收入负有纳税义务，而政府根据社会经济政策目标的需要，可以在一定时间对其免予征税，而在一定时期又有可能恢复征税的收入。
模块一 企业所得税的基础认知
（三）准予扣除项目
1.扣除项目的范围
（1）成本
（2）费用
（3）税金
（4）损失
（5）其他支出
模块一 企业所得税的基础认知
（三）准予扣除项目
2.扣除项目及其标准?
（1）工资、薪金支出。
（2）职工福利费、工会经费和教育经费。
（3）社会保险费。
（4）利息支出。
（5）借款费用。
（6）汇兑损失。
（7）业务招待费。
（8）广告费和业务宣传费。
（9）环境保护专项基金。
模块一 企业所得税的基础认知
某企业2019年为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元、家庭财产保险10万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理标准。计算当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支的限额。?
该企业当年工资总额=300+40+20=360（万元）
当年在所得税前列支的职工福利费限额=360×14%=504万
当年在所得税前列支的职工工会经费限额=360×2%=72万
当年在所得税前列支的职工教育经费限额=360×25%=9万
【例4－1】
模块一 企业所得税的基础认知
（三）准予扣除项目
（10）保险费。
（11）租赁费。
（12）劳动保护费。
（13）公益性捐赠支出。
（14）有关资产的费用。
（15）总机构分摊的费用。
（16）资产损失。
（17）其他准予扣除项目。
模块一 企业所得税的基础认知
经某注册税务师审核，某公司2019年度“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借款期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借款期限10个月，支付借款利息35万元。计算该公司2013年度应调整的利息。
银行借款利率=（5×2）÷200×100%=5%
可在税前扣除的职工借款利息=60×5%÷12×10=25（万元）
超标准列支利息=35－25=1（万元）
【例4－2】
模块一 企业所得税的基础认知
（四） 不得扣除的项目
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除。
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
（2）企业所得税税款
（3）税收滞纳金。
（4）罚金、罚款和被没收财务的损失。
（5）《企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出。
模块一 企业所得税的基础认知
（6）赞助支出。《企业所得税法》所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
（7）未经核定的准备金支出。《企业所得税法》所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。?
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。?
（9）与取得收入无关的其他支出。
模块一 企业所得税的基础认知
（五） 亏损弥补
亏损是指企业依照税法有关规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。按规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
模块一 企业所得税的基础认知
四、资产的税务处理
（一）固定资产的税务处理
1.固定资产的概念
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。其包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等
模块一 企业所得税的基础认知
2.固定资产的计税基础
（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。
（3）融资租入的固定资产，以租入合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同工程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
模块一 企业所得税的基础认知
（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。
（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
（6）改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
模块一 企业所得税的基础认知
四、资产的税务处理
（一）固定资产的税务处理
3.固定资产折旧的计提
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。
模块一 企业所得税的基础认知
（1）应当提取折旧的固定资产。
① 房屋、建筑物。
② 在用的机器设备、运输车辆、器具、工具。
③ 季节性停用和修理停用的机器设备。
④ 以经营租赁方式租出的固定资产。
⑤ 以融资租赁方式租入的固定资产。
⑥ 财政部规定的其他应提取折旧的固定资产。
模块一 企业所得税的基础认知
（一）固定资产的税务处理
（2）下列固定资产不得计算折旧扣除。?
① 房屋、建筑物以外为投入使用的固定资产。
② 以经营租赁方式租入的固定资产。?
③ 以融资租赁方式租出的固定资产。?
④ 已足额提取折旧，仍继续使用的固定资产?
⑤ 与经营活动无关的固定资产。?
⑥ 单独估价作为固定资产入账的土地。?
⑦ 其他不得计算提取折旧的固定资产。
模块一 企业所得税的基础认知
（3）固定资产计提折旧的起止时间。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用的月份的次月起停止计算折旧。?
（4）固定资产折旧的计提方法。固定资产折旧的计提方法包括年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法。
（5）固定资产折旧的计提年限。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下。
模块一 企业所得税的基础认知
（二） 生物资产的税务处理
1.生物资产的概念
2.生产性生物资产的计税基础
3.生产性生物资产的折旧年限
模块一 企业所得税的基础认知
（三）无形资产的税务处理
1.无形资产的概念
2.无形资产的计税基础
3.无形资产的摊销范围
4.无形资产的摊销方法及年限
模块一 企业所得税的基础认知
（四）长期待摊费用的税务处理
在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出、其他应当作为长期待摊费用的支出。
1.长期待摊费用的范围
模块一 企业所得税的基础认知
四、资产的税务处理
（四）长期待摊费用的税务处理?
上述所称固定资产的大修理支出，同时符合下列条件的，应当增加该固定资产原值。?
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。
（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
模块一 企业所得税的基础认知
前述规定的支出，分别按照固定资产预计尚可使用年限、合同约定的剩余租赁期限、固定资产尚可使用年限、自支出发生月份的次月起分期摊销；摊销年限不得低于3年。
2.长期待摊费用的摊销年
模块一 企业所得税的基础认知
（五）投资资产的税务处理
1.投资资产的成本
（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
投资资产按照以下
方法确定成本。
（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
模块一 企业所得税的基础认知
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
2.投资资产成本的扣除方法
模块一 企业所得税的基础认知
（六）存货的税务处理
（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。
（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。
（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
1.存货的成本
模块一 企业所得税的基础认知
2.存货成本的计算方法
?企业使用或者销售存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
模块一 企业所得税的基础认知
企业所得税实行比例税率，简便易行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于效率的提高。
（2）预提所得税税率为20%。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%，减按10%的税率征收企业所得税。
（1）基本税率为25%，适用于居民企业和非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。
五、企业所得税税率
模块一 企业所得税的基础认知

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