资源简介

(共14张PPT)
学习情景三 消费税法
模块一
消费税基础认知
模块二
消费税应纳税额的计算
模块三
消费税的税收优惠
模块四
消费税的征收管理
知识目标
理解消费税的特征与类型；
掌握消费税法的基本要素，包括纳税主体、征税范围、消费税的税目与税率；
掌握消费税的税收优惠；
了解消费税的征收管理。
能力目标
能够进行消费税应纳税额的计算。
学习情景三 消费税法
学习情景三 消费税法
消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税，属于流转税的范畴。目前，世界上已有100多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是在1994年税费改革中新设置的一个税种。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的在于调节产品结构，引导消费方向，调节个人收入，保证国家的财政收入。
模块三 消费税的税收优惠
税额减征的规定
一、
减征税额=按法定税率计算的消费税税额×30%
为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。其计算公式为：
应征税额=按法定税率计算的消费税税额-减征税额
模块三 消费税的税收优惠
某小轿车生产企业（增值税一般纳税人），2019年6月生产并销售某种型号的小轿车200辆，取得增值税专用发票注明每辆价款20万元，增值税共计520万元。小轿车适用9%的消费税税率，经审查，该型号小轿车已达到减征消费税的国家标准。则该企业6月份应缴纳的消费税为（）万元。
A. 280 B. 252 C. 324 D. 216
【答案】B
【解析】对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。销售额=20×200=4 000万元，应纳消费税税额= 4 000×9%-4 000×9%×30%=252万元。
【例3-8】
模块三 消费税的税收优惠
出口退税率的规定
1.
出口应税消费品退（免）税
二、
出口的货物是应税消费品时，退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。
模块三 消费税的税收优惠
出口应税消费品退（免）税政策
2.
出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况。
（1） 出口免税并退税。出口免税并退税政策适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税；外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。
模块三 消费税的税收优惠
（2） 出口免税但不退税。出口免税但不退税政策适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。
（3） 出口不免税也不退税。出口不免税也不退税政策适用于除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。
模块三 消费税的税收优惠
以下企业出口应税消费品不得退税的有（）。
A. 外贸单位收购后出口
B. 外商投资生产企业自营出口
C. 生产单位自营出口
D. 生产单位委托外贸企业代理出口
【答案】BCD
【解析】BCD三项直接免税就使得商品不再含消费税，故不必再退税。选项A为免（出口环节）税又退（出厂环节）税。
【例3-9】
模块三 消费税的税收优惠
出口应税消费品退税额的计算
3.
外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理。
（1） 属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其计算公式为：
应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率
式中，“出口货物的工厂销售额”不包含增值税。对含增值税的价格应换算为不含增值税的销售额。
模块三 消费税的税收优惠
某外贸公司2019年6月从生产企业购进高档化妆品一 批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税3.25万元，支付购进高档化妆品的运输费用3万元，当月该批高档化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口高档化妆品应退的消费税为（）万元。
A.3.75 B. 8.4 C.9.7 D. 10.5
【答案】A
【解析】外贸企业从生产企业购进货物直接出口，属于从价定率计征消费税的应税消费品，计算应退消费税税款的依据是外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格及出口货物的工厂销售额，不包括
【例3-10】
模块三 消费税的税收优惠
其他费用。该外贸公司出口高档化妆品应退的消费税＝25×15%＝3.75万元。
（2）属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款，其计算公式为：
应退消费税税款＝出口数量×单位税额
模块三 消费税的税收优惠
某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500 辆，直接报关离境出口，取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5 000元，支付从摩托车厂到出境口岸的运费8万元，装卸费2万元，离岸价每辆720美元（美元与人民币汇率1∶8.3）。摩托车消费税税率为10%。则该企业应退消费税税款为（）万元。
A.25 B. 25.8 C.26 D. 29.88
【答案】A
【解析】消费税出口退税从价计算依据只包括工厂销售额，不包括其他支出。该企业应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率=5 000×500×10%=25万元。
【例3-11】
模块三 消费税的税收优惠
出口应税消费品办理退（免）税后的管理
4.
出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。
纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。

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