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第四章
关 税 法
关税法概述
关税税率
目
录
01
03
纳税义务人与征税对象
完税价格
02
04
05
关税应纳税额的计算
关税征收管理
06
1.了解关税的含义、特点及分类；
2.了解关税的基本要素；
3.掌握关税的完税价格的确定；
4.掌握关税应纳税额的计算；
5.熟悉关税征收管理的内容。
知识目标
第四章 关税法
技能目标
1.能够熟练运用关税法解决实际工作中的涉税问题；
2.能够熟练进行关税应纳税额的计算。
第四章 关税法
05
关税应纳税额的计算
一、 从价关税应纳税额的计算
从价关税应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
例4-1
某建筑工程公司获海关核准从国外暂时进口一台施工机械，价格（成交价格）是225万元。该机械运抵我国上海港口起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用共计15万元；适用的关税税率均为10%。计算该机械应纳的关税税额。
完税价格=货价+到岸费用=225+15=240（万元）
应纳关税=完税价格×关税税率=240×10%=24（万元）
例4-2
某公司2012年以150万元的价格进口了一台仪器；2018年1月因出现故障运往日本修理（出境时已向海关报明），2018年5月，按海关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价已为200万元。若经海关审定的修理费和料件费为40万元，进口关税税率为6%，该仪器复运进境时，计算应缴纳的进口关税。
应缴纳的进口关税＝40×6%＝24（万元）
例4-3
某企业将一批产品从上海出口到日本，日本到岸价格为500万元（其中含有运费40万元，保险费20万元，支付国外的佣金30万元），另外还支付包装费10万元，出口关税税率为40%，计算应纳关税。
本例中，出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。应纳出口关税＝（500－40－20－30＋10）×40%＝168（万元）
二、 从量关税应纳税额的计算
从量关税应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
例4-4
某进出口公司进口原油100万吨，出口国无法确定。原油的关税税率为：普通税率为85元/吨，最惠国税率为0。计算该公司进口环节应纳关税。
应纳关税=100×85=8500（万元）
三、 复合关税应纳税额的计算
我国目前实行的复合关税都是先计征从量关税，再计征从价关税。
计算公式为：
应纳关税=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+
应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
例4-5
某公司2018年8月进口某种仪器20台，该批仪器单价为每台2万元，运费及保险费共6万元。已知仪器关税税率为：每台完税价格低于或等于1.6万元，执行单一从价关税，税率为30%；每台完税价格高于1.6万元，执行从量关税，税额为5000元，加上3%从价关税。计算该公司应纳关税。应纳关税=20×0.5+（20×2+6）×3%=10+1.38=11.38（万元）
四、 滑准税应纳税额的计算
滑准税应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
例4-6
某企业关税配额外报关进口棉花20吨，单位完税价格每千克12元，关税配额外报关进口的棉花，按“关税配额暂定优惠关税税率”以滑准税方式征收，税率滑动范围为5%~40%。经确定,该批棉花的适用税率为6.5%。计算该企业应纳关税。
应纳关税=应税进出口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
=20 000×12×6.5%=15 600（元）
第四章 关税法
06
关税征收管理
一、 关税减免
法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。
（1） 关税税额在人民币50元以下的一票货物，无商业价值的广告品和货样，外国政府、国际组织无偿赠送的物资，进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。
（2） 经海关核准暂时进境（或暂时出境）并保证6个月内复运出境（或复运进境）的货样、展览品、施工机械、工程车辆、供安装用的仪器和工具、电视或电影摄制器械、盛装货物的容器及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。
(一) 法定减免税
一、 关税减免
（3） 为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。
（4） 因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。
（5） 因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。
(一) 法定减免税
一、 关税减免
（6） 进口货物如有以下情形，经海关审查属实，可酌情减免进口关税：在境外运输途中或在起卸时遭受损坏或者损失的；起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的；海关查验时已经破漏、损坏或腐烂，经证明不是保管不慎造成的。
（7） 无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿货物应照章征税。
（8） 我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。
(一) 法定减免税
一、 关税减免
（1） 对用于公益事业、残疾人专用品、科教文卫等特定用途的进口货物的减免税。
（2） 加工贸易产品。进境料件不予征税，准许在境内保税加工为成品后返销出口；进口外商的不作价设备和作价设备，分别比照外商投资项目和国内投资项目的免税规定执行；剩余料件或增产的产品，经批准转内销时，价值在进口料件总值2%以内且总价值在3 000元以下的，可予免税。
（3） 边境贸易进口物资。边境地区边民在边境线20千米以内，经政府批准的开放点或指定的集市上进行交换的进口商品，每人每日价值在3 000元以下的，免征进口关税和进口环节增值税。
(二) 特定减免税
一、 关税减免
临时减免税是由海关在法律授权范围内，对因某些天灾人祸等不可抗拒的非经营因素引起进出口纳税人困难的情况而提供的减免税照顾。税额减免超过一定水平，须会同财政部办理，金额特大的，还要报国务院审批。
(三) 临时减免税
二、 关税的征收管理
运输货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。
纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日后的第1个工作日。
关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
(一) 关税的缴纳
二、 关税的征收管理
纳税义务人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳。《海关法》赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权力。强制措施主要有两类：
1. 征收关税滞纳金
滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数
2. 强制征收
如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。
(二) 关税的强制执行
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需要注意的是，关税的“强制执行”与《税收征管法》“税收强制执行措施”所指的含义是不同的。关税征管适合于《海关法》等的规定，对于不缴纳关税税款的纳税人，直接采取强制征收，并同时征收滞纳金。
二、 关税的征收管理
根据《海关法》的规定，海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。
按规定，有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：
（1） 因海关误征，多纳税款的。
（2） 海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。
（3） 已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。
(二) 关税的退还
二、 关税的征收管理
(四)关税补征和追征
补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。海关法根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征；非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。
根据《海关法》规定，进出境货物和物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内，向纳税义务人补征；因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征的税款，自纳税义务人应缴纳税款之日起3年以内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。
二、 关税的征收管理
(五) 关税纳税争议
纳税争议一般为进出境货物和物品的纳税义务人对海关在原产地认定、税则归类、税率或汇率适用、完税价格确定、关税减征、免征、追征、补征和退还等征税行为是否合法或适当，是否侵害了纳税义务人的合法权益，而对海关征收关税的行为表示异议。
为保护纳税人的合法权益，我国《海关法》和《中华人民共和国进出口关税条例》都规定了纳税义务人对海关确定的进出口货物的征税、减税、补税或者退税等有异议时，有提出申诉的权利。在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。

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