资源简介

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第二章
增 值 税 法
增值税法概述
税率与征收率
目
录
01
03
征税范围与纳税人义务
应纳税额的计算
02
04
出口货物退（免）税
05
申报与缴纳
06
07
增值税专用发票
的使用和管理
1.了解增值税的产生和发展过程；
2.理解增值税的概念和类型、增值税的作用、增值税的纳税人及其分类；
3.掌握我国现行增值税的征税范围、增值税的税率、应纳税额的计算；
4.熟悉增值税出口退税额的计算、增值税的增收管理；
知识目标
第二章 增值税法
技能目标
1. 能够熟练运用增值税法的规定解决实际工作中的涉税问题；
2.能够熟练进行增值税应缴税款的计算以及纳税申报工作。
第二章 增值税法
05
出口货物退（免）税
一、 我国的出口货物退（免）税基本政策
根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类，我国的出口货物退（免）税的税收政策分为以下三种形式：
（1） 出口免税并退税。出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。
（2） 出口免税不退税。出口免税与上述含义相同。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。
（3） 出口不免税也不退税。出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。
二、 出口货物退（免）税的适用范围
1. 部分企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税
（1） 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
（2） 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。
（3） 下列特定出口的货物：
① 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。
② 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。
③ 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮并收取外汇的货物。
④ 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。
上述“另有规定”，是指出口的货物属于税法列举规定的免税货物或限制、禁止出口的货物，上述企业如出口这些货物是不按“免税并退税”政策处理的。
二、 出口货物退（免）税的适用范围
2. 部分企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税
（1） 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
（2） 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。
（3） 外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税但不予退税。
上述“另有规定”是指上述企业出口的货物，如属于税法列举规定的限制或禁止出口的货物，不能免税，当然更不能退税。
二、 出口货物退（免）税的适用范围
3. 部分出口货物，免税但不予退税
（1） 来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。
（2） 避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。
（3） 出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。
（4） 军用物品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。
二、 出口货物退（免）税的适用范围
4. 除经批准属于进料加工复出口贸易以外，部分出口货物不免税也不退税
（1） 出口的原油。
（2） 援外出口货物。
（3） 国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等。
三、 出口货物的退税率
企业产品出口后，税务部门应按照出口商品的进项税额为企业办理退税，由于税收减免及其国家经济政策等原因，商品的进项税额往往不等于实际负担的税额。如果按出口商品的进项税额退税，就会产生少征多退的问题，于是就有了计算出口商品应退税款的比率——出口货物的退税率。出口货物的退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。
四、 出口货物退税的计算
生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵扣内销货物的应纳税额；
“退”税是指生产企业出口的生产货物在当月内应抵扣的进项税额大于应纳税额时，对未抵扣完的部分予以退税。
具体计算方法与计算公式如下：
(一) “免、抵、退”税的计算办法
四、 出口货物退税的计算
1. 当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
2. 免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
四、 出口货物退税的计算
3. 当期应退税额和免抵税额的计算
（1） 如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
（2） 如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额为0。
例2-15
某生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为13%,退税率为10%，兼营出口与内销。2019年4月份发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。以上购销业务款均已支付，购进原材料均于当月验收入库。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
（1） 当期不予抵扣或退税的税额=180×（13%－10%）=5.4（万元）。
（2） 当期应纳税额=50×13%－（100×13%＋2×9%－5.4）=－1.28（万元）。
（3） 出口货物“免、抵、退”税额=180×10%=18（万元）。
（4） 按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额为1.28万元。
（5） 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。该企业当期免抵税额＝18－1.28=16.72（万元）
例2-16
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为10%。2019年4月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额52万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
（1） 当期不予抵扣或退税的税额=200×（13%－10%）=6（万元）。
（2） 当期应纳税额=100×13%－（52－6）－5=－38（万元）。
（3） 出口货物“免、抵、退”税额=200×10%=20（万元）。
（4） 按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，即该企业当期应退税额为20万元。
（5） 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额。该企业当期免抵税额为0。
四、 出口货物退税的计算
（1） 对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据收购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税。其公式为：
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率
（2） 外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定如下：
① 凡从小规模纳税人购进普通发票特准退（免）税货物出口的，其退税计算公式为：应退税额＝［普通发票所列（含增值税）销售金额］÷（1＋征收率）×6%（或5%）
(二) “先征后退”的计算办法
四、 出口货物退税的计算
② 凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算应退税额：
应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%（或5%）
③ 外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定如下：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。
(二) “先征后退”的计算办法
例2-17
某进出口公司2019年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打（套）全部出口，普通发票注明金额6 000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5 000元。退税率为6%。
试计算该企业2019年4月的应退税额
应退税额=6 000÷（1＋6%）×6%＋5 000×6%=639?62（元）
例2-18
某进出口公司2019年4月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票，注明计税金额10 000元（退税率为10%）；取得服装加工费计税金额2 000元（退税率为13%）。试计算该企业2019年4月的应退税额
应退税额=10 000×10%＋2 000×13%=1 260（元）

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