资源简介

(共20张PPT)
第二章
增 值 税 法
增值税法概述
税率与征收率
目
录
01
03
征税范围与纳税人义务
应纳税额的计算
02
04
出口货物退（免）税
05
申报与缴纳
06
07
增值税专用发票
的使用和管理
1.了解增值税的产生和发展过程；
2.理解增值税的概念和类型、增值税的作用、增值税的纳税人及其分类；
3.掌握我国现行增值税的征税范围、增值税的税率、应纳税额的计算；
4.熟悉增值税出口退税额的计算、增值税的增收管理；
知识目标
第二章 增值税法
技能目标
1. 能够熟练运用增值税法的规定解决实际工作中的涉税问题；
2.能够熟练进行增值税应缴税款的计算以及纳税申报工作。
第二章 增值税法
03
税率与征收率
一、 增值税税率
纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物（进口抗癌药品除外），除低税率、出口货物和跨境销售服务、无形资产等另有规定外，税率为13%（2018年5月1日前增值税基本税率为17%；2018年5月1日至2019年3月31日，增值税基本税率为16%；2019年4月1日以后，增值税基本税率为13%）。
(一) 增值税基本税率
一、 增值税税率
（1） 纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%：
（2） 纳税人销售服务（有形动产租赁服务、跨境销售服务除外）、无形资产（土地使用权、跨境销售无形资产除外），税率为6%。
（3） 自2018年5月1日起，对进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税。
(二) 增值税低税率
知识拓展
低税率货物主要是一些大众生活基本消费品、农业消费产品和精神物质文化需求产品。其具体范围由国务院、财政部和国家税务总局做出详细解释和规定，会有不定期的适度调整。在理解低税率货物时不能望文生义。例如，居民用煤炭制品（如蜂窝煤等）和煤炭制品（如焦煤等）是有天壤之别的，前者适用于9%的低税率，后者除非有特别规定，否则适用于13%的基本税率。
一、 增值税税率
纳税人出口货物，适用增值税零税率。跨境销售部分服务、无形资产，适用增值税零税率：
（1） 国际运输服务。
（2） 航天运输服务。
（3） 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务，合同能源管理服务，设计服务，广播影视节目(作品)的制作和发行服务，软件服务，电路设计及测试服务，信息系统服务，业务流程管理服务，离岸服务外包业务，转让技术。
（4） 财政部和国家税务总局规定的其他服务。
（三）增值税零税率
零税率不能简单地等同于免税。出口货物和应税服务免税，仅是指在出口环节不征收增值税。零税率是指对出口货物和应税服务除在出口环节不征收增值税外，还要对该产品和应税服务在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品和应税服务在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品和应税服务进入国际市场。对实行一般计税方法的生产企业、外贸企业自行开发的研发和设计服务出口，视同出口的一律实行“免、抵、退”办法计算，外贸企业外购的研发和设计服务出口实行“免退税”办法。境内单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以选择放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。从税务筹划角度出发，选择了零税率的计算方法，就不能再抵扣内销产品的增值税。有些企业会选择放弃适用零税率，从而获得抵扣内销产品增值税的相对收益。规定在36个月内不再申请，主要是为了加强征管，防止恶意逃避缴纳税款或者发生骗税。
资料卡
零税率和免税的区别
二、增值税征收率
1. 小规模纳税人，适用3%的征收率
小规模纳税人包括“营改增”小规模纳税人，如交通运输业、邮政业、建筑业、金融业、现代服务业、生活服务业小规模纳税人，均按3%的征收率计征增值税。
（一）3%的征收率
二、增值税征收率
2. 一般纳税人销售自产的部分货物，可按照简易计税办法依照3%的征收率计税
（1） 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。
（2） 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3） 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖瓦）。
（4） 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
（5） 自来水。
（6） 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
（一）3%的征收率
二、增值税征收率
3. “营改增”试点一般纳税人的部分应税行为，可按照简易计税方法依照3%的征收率计税
（1） 公共交通运输服务。公共交通运输服务包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。
（2） 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。
（3） 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
（一）3%的征收率
二、增值税征收率
（4） 以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
（5） 在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
（6） 建筑服务。
（7） 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。
（一）3%的征收率
二、增值税征收率
“营改增”纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）销售动产以及不动产经营租赁部分业务依照5%的征收率计征增值税。
1. 销售不动产
（1） 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
（2） 一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
（3） 小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
（二）5%的征收率
二、增值税征收率
（4） 小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
（5） 房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
（6） 房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。
（二）5%的征收率
二、增值税征收率
（7） 其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
（8） 个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。
（二）5%的征收率
二、增值税征收率
2. 不动产经营租赁服务
（1） 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。
（2） 小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。
（3） 其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。
（4） 个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
（二）5%的征收率
二、增值税征收率
3. 中外合作开采的原油、天然气
中外合作油(气)田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%。在计征增值税时，不抵扣进项税额。原油、天然气出口时，不予退税。
（二）5%的征收率
知识拓展
如何理解上述“固定资产”的销售？
首先必须明确的是，增值税税法所称的固定资产范围比会计所指的固定资产范围要小。其主要区别在于，不动产等非生产性固定资产在税法里面是不能抵扣进项税额的。我国增值税最早制定实施时，固定资产购建包含的增值税不能抵扣进项税额。在“营改增”最早的试点地区，改革扩大了生产性固定资产可以抵扣增值税的范围。“营改增”前，销售不动产需要缴纳营业税，不能抵扣增值税。一般情况下，小汽车、摩托车和游艇三类固定资产属于个人使用的固定资产，不能抵扣企业的增值税进项税额。“营改增”后，一般纳税人自己使用的固定资产按照规定可以抵扣进项税额，是指作为一般纳税人的企业使用的，用于生产经营的固定资产；那些供企业管理层等个人使用的固定资产不能抵扣进项税额。要特别注意区分固定资产的使用范围是否属于个人使用。

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