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财政收入
项目二
任务一·
任务二·
了解财政收入
理解国家税收
任务三·
认识国债收入
目录
CONTENTS
理解国家税收
任务二
任务二 理解国家税收
一、税收的概念和基本特征
税收是国家（或政府）为了实现其职能，凭借政治权力并按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。它伴随着国家的产生而产生，是一个古老的财政范畴，在我国历史上也被称为“赋税”“租税”或“捐税”。税收是一种非常重要的政策工具。
马克思指出，赋税是政府机关的经济基础，而不是其他任何东西；国家存在的经济体现就是捐税。
（一）税收的概念
任务二 理解国家税收
恩格斯指出，为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。
这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。
（二）税收的基本特征
与其他形式的财政收入相比，税收具有强制性、无偿性和固定性三个基本特征，人们习惯称其为税收的“三性”。
任务二 理解国家税收
税收的基本特征主要有以下三方面：
（3）
固定性。
（2）
无偿性。
（1）
强制性。
1. 强制性
税收的强制性是指征税是国家凭借政治权力，通过颁布法律、法令的方式实施的，任何单位和个人都必须遵守，违反税法的行为将受到处罚和制裁。税收的强制性源于公共产品的消费特点和国家政治权力的强制性。国家利用政治权力，通过颁布法律的形式，明确社会成员的纳税义务，并依靠国家强制力保证实施，从而满足提供公共产品的需要。强制性是国家取得财政收入的基本前提，也是国家满足社会公共需要的保证。
任务二 理解国家税收
2. 无偿性
税收作为国家筹集财政收入的主要手段，无偿性的特征使它成为调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。税收的无偿性是指国家征税之后，税款即为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不直接向纳税人付出任何形式的代价和报酬。就某一具体的纳税人来说，缴纳税收和享受政府提供的公共服务并不直接挂钩，其所缴纳的税款与其所消费的公共产品的价格不一定相等。但从财政活动的整体来看，税收最终通过政府提供公共产品等方式用于纳税人，具有整体返还性，一般体现税收取之于民、用之于民的本质。税收的无偿性是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征。
任务二 理解国家税收
任务二 理解国家税收
3. 固定性
税收的固定性是指税收是国家按照法律规定的标准向纳税人征收的，具有事前规定的特征，未经严格的立法程序，任何单位和个人都不能随意变更或修改。
固定性体现纳税人必须按法律预先规定的征税标准缴纳税款，不得少纳、多纳和迟纳；税务机关也必须按这一标准征税，不得随意更改。当然，税收的固定性并不意味着税收是固定不变的。它的实质含义是征税必须按照法律事先确定的标准进行，同时，税收法律一经制定就要保持相对稳定性，不能“朝令夕改”。
任务二 理解国家税收
随着社会经济形势的变化，对征税标准进行调整和改动也是必要的。
税收的三个基本特征是统一的。其中，强制性是实现税收无偿征收的强有力保证，无偿性是税收本质的体现，固定性是强制性和无偿性的必然要求。税收的“三性”是税收区别于其他财政收入的基本标志，判断某种政府收入是不是税收，应主要看它是否同时具备这“三性”。如果同时具有“三性”，不论这种收入的名称是什么，都属于税收；如果不同时具有“三性”，即便其名称是税，实际上也不是税。
思政课堂
税法是各种税收法规的总称，是税收机关征税和纳税人据以纳税的法律依据。税法包括税收法令、条例、税则、施行细则、征收办法及其他有关税收的规定。税法由国家立法机关制定颁布，或由国家立法机关授权国家机关制定公布。一般来说，主要的税收法规由全国人民代表大会审议通过，公布施行；各种税收条例（草案）和征收办法，由国务会议审议通过，公布施行；税法实施细则，由财政部根据税收基本法规做出解释和详细规定；有关地方各种税收的征免和具体稽征管理制度，一般由省级人大常委会或省级人民政府规定。
任务二 理解国家税收
任务二 理解国家税收
二、税制的构成要素
税收制度简称税制，是指一个国家制定的各种有关税收的法令和征收管理办法的总和。尽管各国的税收制度千差万别，但它们都由一些共同的要素构成，我们称其为税制要素，也称税收要素、税法要素。税制要素主要有三个方面的内容，即向谁征税、对什么征税、征多少税（见表2-1）。
任务二 理解国家税收
表2-1 税制三要素 税制要素 内容
纳税人 纳税人可以是自然人，也可以是法人
征税对象 与征税对象相关的概念有税源、税目和计税依据
税率 比例税率、累进税率、定额税率
除此之外，税收减免、纳税环节、纳税期限、纳税地点等也是税收制度应当包含的构成要素，这些要素称为其他要素。
任务二 理解国家税收
纳税人是纳税义务人的简称，是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。自然人是指公民个人，法人是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，如企业、社团等。其中还涉及负税人和代扣代缴义务人。
（一）纳税人
任务二 理解国家税收
所谓负税人，就是指最终实际承担税收负担的人，其与纳税人既可能一致，也可能不一致。如果不存在税负转嫁，税款由纳税人承担，那么纳税人与负税人是同一个人。如果发生了税负转嫁，那么纳税人和负税人不同。例如，政府对香烟征收消费税时，生产厂商是纳税人，但它在纳税后，可以通过提价的方式，将税负转嫁给香烟的消费者，此时香烟的消费者就成了实际的负税人。
任务二 理解国家税收
所谓扣缴义务人，是指有义务从纳税人收入中扣除其应纳税款并代为交纳的单位或个人。一般情况下，税务机关和纳税人之间是直接发生征纳关系的，此时不需要扣缴义务人。但在某些特殊情况下，为了简化手续，减少税款流失，规定由和纳税人发生经济关系的单位或个人代国家扣缴税款。税法规定的扣缴义务人必须严格履行扣缴义务，否则税务机关将视情节轻重予以处罚，并责令其补缴税款。
任务二 理解国家税收
征税对象是国家征税的目的物，即对什么征税。它是一种税区别于另一种税的最主要标志，是税收制度中的核心要素，通常各种税的名称就是根据征税对象确定的。例如，增值税是对增值额征税，企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征税，个人所得税是对个人的所得征税。其中涉及的概念有税源、税目和计税依据。
（二）征税对象
税源是指税收的源泉。能够成为税源的是国民收入初次分配中已经形成的各种收入，如工资、利润、利息、地租等。如果征税对象回答的是征税的直接依据问题，那么税源回答的就是税收收入的来源问题。在多数情况下，税源和征税对象并不一致。例如，财产税的征税对象是特定的财产，而税源是纳税人形成各种财产的收入。在某些情况下，征税对象和税源也可能一致，如企业所得税的征税对象和税源都是企业的所得。
任务二 理解国家税收
税目是指税法规定的具体征税项目。税目是征税对象的具体化，反映了某一税种具体的征税范围和广度，它与征税对象的关系类似于目录和子目录的关系。规定税目的意义在于：一是对于征税对象比较复杂的税种，可以使征税对象的界限更加明确；二是便于根据征税对象具体项目的不同在同一税种中采用差别税率。因此，对于那些征税对象简单、明确，未采用差别税率的税种，规定税目并非必须。
任务二 理解国家税收
任务二 理解国家税收
计税依据是指计算应纳税额的依据，又称税基。征税对象和计税依据之间有着密切的联系，它们反映的都是征税客体。前者明确的是征税对象，属于质的规定性；后者明确的是计量方法，属于量的规定性。计税依据分为两种：一种是计税金额，即征税对象的货币价值，如销售额、营业额、所得额等；另一种是计税数量，即以征税对象的数量、面积、容积、质量等作为计税依据，如消费税中对啤酒征税，计税依据是销售质量（吨）。
任务二 理解国家税收
税率是税额和征税对象数额之间的比率。在税基确定的情况下，税率的高低与政府征收到的税款和纳税人的税收负担成正比，反映了政府征税的深度，关系到政府与纳税人之间经济利益的具体分配，因此，它是税收制度中的核心要素。我国现行税种中主要包括以下三种税率形式。
（三）税率
税率
定额税率
累进税率
比例税率
任务二 理解国家税收
我国现行税种中主要包括以下三种税率形式。
任务二 理解国家税收
1. 比例税率
比例税率就是对同一征税对象，不论其数额大小，都按相同的比例征收。比例税率的特点在于税率高低与征税对象的数额无关。其优点是符合效率原则，能为企业提供平等竞争的环境，有利于鼓励规模经营，同时计算简便，征管较为方便。其缺点在于不符合量能课税原则，难以实现调节收入分配的目的。比例税率在我国运用广泛，如增值税、营业税、企业所得税等主要税种都采用比例税率。
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2. 累进税率
累进税率是指对同一征税对象，按数额大小划分为若干等级，对不同等级规定由低到高的不同税率。累进税率的特点是随着征税对象数额的增加，征收比例也随之提高。其优点在于符合量能课税的原则，有利于缩小贫富差距。其缺点在于可能损害经济效率，计征较为复杂。在我国，采用累进税率的典型税种是个人所得税。
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3. 定额税率
定额税率是指根据征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额，而不采用百分比形式的税率，亦称固定税额。定额税率一般适用于从量计征的税种，其计量单位可以是质量、数量、面积、体积等。定额税率的特点在于税额的多少取决于征税对象的数量，与价格无关，因此计算简便，但是税负不尽合理，不适用于价格差异较大的商品，适用面较窄。我国在消费税中就采用了定额税率形式。
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1. 税收减免
税收减免是根据国家政策，对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税收制度的减免税因素主要包括减免税、起征点、免征额三个方面。减免税的意义在于体现了“因事制宜”和“因地制宜”的原则，能将税收的统一性和灵活性相结合，更好地贯彻国家税收政策。
（四）其他要素
任务二 理解国家税收
2. 纳税环节
纳税环节是指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节一般包括单环节征税和多环节征税两种类型。单环节征税是指同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节征税，又称一次课征制；多环节征税是指同一税种在商品流转过程中选择两个或两个以上环节征税，又称多次课征制。纳税环节的确定关系到税制结构和整个税收体系的布局，对于保证税收收入的及时足额入库、合理分配地区间的税收收入、方便纳税人缴税等均有重要意义。
任务二 理解国家税收
3. 纳税期限
纳税期限是指纳税人发生纳税义务后按照税法规定缴纳税款的法定期限。为了体现税收的固定性，保证国家取得财政收入的及时性和连续性，国家对各个税种的纳税期限都有明确规定。
4. 纳税地点
纳税地点是根据各个税种的纳税环节和有利于税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。确定纳税地点的目的在于方便税款的交纳和防止偷税、漏税。
任务二 理解国家税收
5. 违章处理
违章处理是指对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施。明确违章处理办法的目的在于体现税收的强制性。
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纳税人有权向税务局了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括现行税收法律、行政法规和税收政策规定，办理税收事项的时间、方式、步骤及需要提交的资料，应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法，以及与税务局在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时纳税人可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。
任务二 理解国家税收
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三、我国现行税种
（一）流转税、所得税与财产税
按征税对象的性质分类是最基本的税收分类的方式，也是税收实践中各国主要采用的分类方法。由于世界各国的税制千差万别，税种设计方式各异，因此采用以征税对象性质分类的结果也不尽相同。一般将税收分成流转税、所得税和财产税三大类。流转税又称商品税，是指以商品流转额和非商品流转额为征税对象的一类税收。所得税又称收益税，是指以纳税人的各种所得额或收益额为课税对象的一类税收。财产税是以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税收。
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（二）直接税与间接税
以税收负担能否转嫁为标准，税收可以分为直接税与间接税。直接税是指税负不能或很难转嫁，由纳税人本身承担税负的一类税收（如所得税和财产税等），因其具有直接征收、直接负担的性质，所以被称为直接税。间接税是指税负能够转嫁给他人负担，纳税人与负税人相分离的一类税收（如流转税和资源税等），因其具有间接征收、间接负担的性质，所以被称为间接税。
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（三）从量税与从价税
以税收的计算依据为标准，税收可以分为从量税与从价税。从量税是指以课税对象的数量（质量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税收。从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税收。从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。
任务二 理解国家税收
（四）价内税与价外税
以税收与价格的关系为标准，税收可以分为价内税与价外税。价内税是指税款包含在应税商品价格以内，作为商品价格组成部分的一类税收，如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。价内税的税金包含在商品价格以内，因此相对价外税隐蔽，更容易为人们所接受，而且计税简便，征收费用较低。与之相适应，价内税的计税依据为含税价格。价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税收，如我国现行的增值税。价外税的优点是税价分离、税负透明，能更好地反映企业的经营成果。价外税的计税依据为不含税价格。
任务二 理解国家税收
（五）中央税、地方税和中央与地方共享税
以税收的管理和使用权限为标准，税收可以分为中央税、地方税和中央与地方共享税。这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。
中央税是指由中央政府征收管理，收入归中央政府所有的一类税收。这类税一般税源集中、收入较大，征收范围广泛。地方税是指由地方政府征收管理，收入归地方政府所有的一类税收。这类税一般与地方经济联系紧密，税源比较分散。中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权归中央政府与地方政府共同所有的一类税收。一般是把与经济发展直接相关、收入较大、便于兼顾各方面的经济利益的税种列为中央与地方共享税，如我国般立法和管理都归中央，但其收入由中央与地方共享。
任务二 理解国家税收
（六）正税与附加税
以课税对象是否具有依附性为标准，税收可以分为正税与附加税。凡不需依附于其他税种而仅以自己的课税标准独立课征的税称为正税，也称独立税或主税。大多数税种都是正税，其具有独立的计税依据并正式列入国家预算收入，为保证国家实现各项职能、调节社会经济等提供资金保障。凡不能独立存在，需附加于其他税种之上课征的税为附加税。我国的城市维护建设税就是附加在增值税、消费税和营业税上的附加税。附加税的纳税义务人与正税相同，但是税率另有规定。附加税以正税的存在和征收为前提和依据。
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学生应全面掌握我国现有的税收法律规范，深入理解征税对象、纳税义务人、应纳税额计算、税收优惠和税收征管等基本制度规定，明确在税法面前应该怎么做、哪些不能做。学习税收立法的宗旨、原则与政策，实现法治教育的内化于心，培养遵循税法的自觉性，形成正确的税收理念与税收文化。
任务二 理解国家税收

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