资源简介

(共54张PPT)
项目十 行为目的税纳税实务
项目九 行为目的税纳税实务
项目九 行为目的税纳税实务
学习目标
项目引入
相关知识
项目实施
项目小结
学习目标
【知识目标】
掌握城市维护建设税和教育费附加的构成要素
掌握印花税的构成要素
掌握车辆购置税的构成要素
了解城市维护建设税和教育费附加的税收减免优惠
了解印花税的税收减免优惠
了解车辆购置税的税收减免优惠
【能力目标】
会正确计算城市维护建设税和教育费附加的应纳税额并完成纳税申报事宜
会正确计算印花税的应纳税额并完成纳税申报事宜
会正确计算车辆购置税的应纳税额并完成纳税申报事宜
美美化妆品公司是增值税一般纳税人，地处某中等城市，纳税人识别号：370302000000000，2018年6月缴纳增值税180 000元，消费税300 000元。
任务：① 计算该公司6月份应纳城市维护建设税和
教育费附加。
② 正确填写城市维护建设税和教育费附加纳
税申报表。
一、城市维护建设税
(一)城市维护建设税概述
城市维护建设税，是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计税依据而征收的一种税。
1.征税对象
城市维护建设税属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。同时具有附加税性质，城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“增值税、消费税”税额为计税依据，附加于“增值税、消费税”税额。城市维护建设税本身并没有特定的、独立的征税对象。
2.纳税义务人
城市维护建设税的纳税人，是指负有缴纳“增值税、消费税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、行政事业单位、军事单位、社会团体以及个体工商户及其他个人 。
3.税率
城市维护建设税采用比例税率，按照纳税义务人所在地的不同，设置了2档税率，见表9-1。
表9-1 城市维护建设税税率表
纳税人所在地 税率 特 别 规 定
市区 7% ① 由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用的税率缴纳；
② 对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地按适用的税率缴纳城市维护建设税。
不在市区的 5% 4.减免税优惠
（1）对海关代征的进口货物增值税、消费税，不征收城市维护建设税。
（2）对于因减、免“增值税、消费税”而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。对出口产品退还的增值税、消费税，不退还已缴纳的城市维护建设税。
（3）对增值税、消费税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“增值税、消费税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。
（二）城市维护建设税应纳税额的计算
（ 1）计税依据
城市维护建设税以纳税人实缴的消费税、增值税税额为计税依据。纳税人因违反有关税法的规定，对“增值税、消费税”加收的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“增值税、消费税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。对出口产品退还的增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。但如果免征或减征“增值税、消费税”，也就同时免征或减征城市维护建设税。
【试一试】
下列项目中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（ ）。
A．补缴的消费税税款
B．滞纳金
C．因漏缴消费税而交纳的罚款
D．进口货物缴纳的增值税税款
答案：A
（2）应纳税额的计算
城市维护建设税的应纳税额是按纳税人实际缴纳的“增值税、消费税”税额计算的，其计算公式为：
应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税 适用税率
【例9-1】 某企业3月份销售应税货物缴纳增值税30万元、消费税10万元，出售房产缴纳增值税8万元、土地增值税3万元。已知该企业所在地适用的城市维护建设税税率为7%。计算该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额。
解：应缴纳城市维护建设税=(30+10+8) 7%=3.36（万元）
（三）城市维护建设税的纳税申报
（1）纳税义务发生时间 纳税人只要发生“增值税、消费税”的纳税义务，就要在同样的时间，分别计算缴纳城市维护建设税。
（2）纳税期限 纳税期限分别与“增值税、消费税”的纳税期限一致。
（3）纳税地点 纳税人缴纳“增值税、消费税”的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。
（4）纳税申报 城市维护建设税的纳税人，应按照税法的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《城市维护建设税、教育费附加纳税申报表》，该申报表的格式和内容见课本表9-2。
二、教育费附加
（一）教育费附加概述
教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，以其实际缴纳的“增值税、消费税”税额为计税依据征收的一种附加费。征收教育费附加，是为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。
教育费附加对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计征依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。现行教育费附加征收比率为3%。
（ 二）教育费附加的计算
教育费附加的计算公式为
应纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税 征收比率
【例9-2】 某企业3月份销售应税货物缴纳增值税30万元、消费税10万元，出售房产缴纳增值税8万元、土地增值税3万元。已知教育费附加的征收比率为3%。计算该企业3月份应缴纳的教育费附加。
解：应纳教育费附加=(30+10+8) 3%=1.44（万元）
（三）教育费附加的纳税申报
教育费附加的纳税申报同城市维护建设税。纳税人应按照税法的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《城市维护建设税、教育费附加纳税申报表》，该申报表的格式和内容见课本表9-2。
三、印花税
（一）印花税概述
印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。
1.征税范围
印花税的征税范围具体包括以下各项内容。
① 经济合同
② 产权转移书据，
③ 营业账簿
④ 权利许可证照，包括不动产权证、营业执照、商标注册证、专利证等。
⑤ 经财政部确定征税的其他凭证。
2.纳税义务人
在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体包括立合同人、立账簿人、立据人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人和个人。
【试一试】
关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（ ）
A．会计账簿以立账簿人为纳税人
B．产权转移书据以立据人为纳税人
C．建筑工程合同以合同当事人为纳税人
D．产屋产权证以领受人为纳税人
答案：ABCD
3.税率
印花税税率的设计，遵循“税负从轻，共同负担”的原则。设有比例税率和定额税率两种形式，详见课本表9-3。
(1) 比例税率。在印花税的13个税目中，各类合同和具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率，共4个档次，分别为0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。其中：
a．适用0.05‰税率的为借款合同；
b．适用0.3‰税率的为购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同；
c．适用0.5‰税率的为加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿；
d．适用1‰税率的为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据。
(2) 定额税率。
在印花税13个税目中，权利许可证照适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。
4.减免税优惠
（1）法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；经财政部批准免税的其他凭证。
（2）免税额。应纳税额不足一角的，免征印花税。
（3）特定凭证免税。
（4）自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
(二)印花税应纳税额的计算
1.计税依据
《印花税暂行条例》按照应税凭证的种类，对计税依据分别规定如下。
（1） 合同类：以凭证所载金额作为计税依据，详见表9-4。
表9-4 合同类凭证印花税计税依据一览表
合同类凭证 计 税 依 据
购销合同 合同记载购销金额
加工承揽合同 加工或承揽收入
建设工程勘察设计合同 收取的费用
建筑安装工程承包合同 承包金额
财产租赁合同 租赁金额
货物运输合同 运输费用，但不包括装卸费用和保险费
仓储保管合同 保管费
借款合同 借款金额
财产保险合同 支付（收取）的保险费
技术合同 价款、报酬和使用费
（2） 营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。
（3）权利许可证照（不动产权证、营业执照、商标注册证、专利证）：以件数作为计税依据。
2.应纳税额的计算
印花税应纳税额的计算，应分别按比例税率和定额税率计算确定，其计算公式为
应纳税额=应税凭证计税金额(或计税件数) 适用税率（额）
【例9-3】假定某企业2018年实收资本为500万元，资本公积为400万元。该企业2017年资金账簿上已按规定贴印花2 500元，税率0.5‰。计算该企业2018年应纳印花税税额。
解析：营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
该企业2018年应纳印花税=（5 000 000+4 000 000） 0.5‰ 50% 2 500=250（元）
【例9-4】 大宇电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。分别计算大宇电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额。
解：第一份合同应缴纳印花税税额=500 000 1‰=500（元）
第二份合同应缴纳印花税税额=300 000 0.5‰+100 000 1‰=250（元）
（三）印花税的纳税申报
1.印花税票
印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。印花税票为有价证券。印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。
2.纳税义务发生时间
印花税应当在书立或领受时贴花，具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。
3.纳税地点
印花税一般实行就地纳税。对于全国性物质商品订货会（包括展销会、交易会等）上所签订的合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办的、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签订的合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。
4.纳税方法
① 自行贴花办法 纳税人书立、领受或使用印花税法列举的应税凭证，应根据应纳税凭证的性质和适用的税率，自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花税票并加以注销或划销。这种办法，一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。
② 汇贴和汇缴办法 对于一份凭证应纳税额超过500元的，应当向税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标志代替贴花，即“汇贴”
③ 委托代征办法 委托代征办法主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。
5.纳税申报
印花税的纳税人，应按照税法的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《印花税纳税申报表》，该申报表的格式和内容见课本表9-5。
四、车辆购置税
（一）车辆购置税概述
车辆购置税是国家对购置应税车辆的单位和个人，以其应税车辆的计税价格为计税依据，按照规定的税率计算并一次性征收的一种税。
1.征税范围
车辆购置税的征收范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。
2.纳税义务人
在中华人民共和国境内购置《车辆购置税暂行条例》规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。
3.税率
车辆购置税的税率为10%。车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。
4.减免税优惠
①依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆，免税。
②中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆，免税；
③悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆，免税；
④设有固定装置的非运输专用作业车辆，免税。
⑤城市公交企业购置的公共汽电车辆，免税。
（二）车辆购置税应纳税额的计算
1.计税依据
（1）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。
（2）纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税。计算公式为
计税价格=关税完税价格+关税+消费税
（3）纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。
（4）纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
（5）纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。
2.应纳税额的计算
车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为
应纳税额=计税价格 税率
【例9-5】 东风公司收到某汽车厂捐赠的小面包车一辆，捐赠方提供的购置发票上记载的不含增值税的价款是40 000元。计算东风公司应缴纳的车辆购置税。
解：应纳税额=40 000 10%=4 000（元）
（3）车辆购置税的纳税申报
（1）纳税义务发生时间 车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。
（2）纳税期限 纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。
（3）纳税地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。
（4）纳税申报 车辆购置税纳税义务人应该按照主管税务机关核定的纳税期限，如实填写并报送《车辆购置税纳税申报表》，该申报表的内容及格式见课本P222表9-7。
一、计算应纳税额
应纳城市维护建设税=(180 000+300 000) 5%=24 000（元）
应纳教育费附加=(180 000+300 000) 3%=14 400（元）
二、填写纳税申报表
美美化妆品公司2018年6月城市维护建设税、教育费附加纳税申报表见课本表9-8。
本项目由三大部分组成，在明确了知识目标和能力目标的基础上，采取任务驱动法进行。第一部分项目引入（提出任务）；第二部分相关知识（完成任务需要掌握的理论知识）；第三部分项目实施（完成任务）。
在项目引入部分，以美美化妆品公司2018年6月的纳税资料作为项目引入，提出了两大任务：①计算该公司4月份应纳的城市维护建设税税额和教育费附加。②填写城市维护建设税和教育费附加纳税申报表。
在相关知识部分，介绍了完成上述任务需要掌握的理论知识。第一，城市维护建设税，包括城市维护建设税概述、应纳税额的计算、纳税申报。第二，教育费附加，包括教育费附加概述、应纳税额的计算、纳税申报。第三，印花税，包括印花税概述、应纳税额的计算、纳税申报。第四，车辆购置税，包括车辆购置税概述、应纳税额的计算、纳税申报。
在项目实施部分，在掌握了理论知识的基础上，很好地完成了第一部分提出的两个任务。

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