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第三章
消费税
本章学习目标
1．了解消费税的含义和类型。
2．掌握消费税法律制度的主要内容，能确定
消费税纳税人、征税范围和适用税率。
3．掌握消费税计税方法，能计算直接对外销
售应税消费品、自产自用应税消费品、委托加
工应税消费品和进口应税消费品的消费税应纳
税额。
4．熟悉消费税出口退税制度主要内容，能计算
出口货物退（免）消费税税额。
本章学习目标
5. 能向企业员工宣传消费税法规政策，并共同
进行税收筹划。
6. 能与税务部门沟通，以获得他们对本企业税
收支持。
1
第一节 消费税概述
2
第二节 消费税纳税人与征税对象
3
第三节 消费税税额计算
4
第四节 消费税税款缴纳
第三章 消费税
5
第五节 消费税出口退（免）税
第一节 消费税概述
一、消费税概念
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位
和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。
现行消费税法律依据
《中华人民共和国消费税暂行条例》
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》
二、消费税类型
1.收入性消费税和调节性消费税
收入性消费税
调节性消费税
征税目的
2.狭窄型消费税、中间型消费税和宽泛型消费税
日常消费品
需要限制消费
的消费品
第二节 消费税纳税人与征税对象
企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位
个体工商户和其他个人
一、纳税人认定
二、征税对象确定
第三节 消费税税额计算
消费税
税率
从量计征
从价计征
一、税率选择
复合计征
复合税率
定额税率
比例税率
表3-１ 消费税税目税率（税额）表
税 目 税率/税额
一、烟 1．卷烟 生产环节 甲类卷烟 56%
0.003元/支（0.6元/条）（150元/箱）
乙类卷烟 36%
0.003元/支（0.6元/条）（150元/箱）
批发环节 11%
0.005元/支（1元/条）（250元/箱）
2．雪茄烟 36%
3．烟丝 30%
二、酒 1．白酒 20%
0.5元/斤
2．啤酒
（果啤） 甲类啤酒 250元/吨
乙类啤酒 220元/吨
3．黄酒 240元/吨
4．其他酒 10%
三、化妆品 30%
四、贵重首饰及珠宝玉石 零售环节 5%
其他环节 10%
五、鞭炮焰火 15%
二、税额计算
从价计征应税消费品计税依据确定
从量计征应税消费品计税依据确定
复合计征应税消费品计税依据确定
计税依据确定
从价计征应税消费品的
应纳税额计算公式
① 生产销售应税消费品的：
应纳税额=销售额×比例税率
② 自产自用、委托加工应税消费品的：
应纳税额=同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）×比例税率
③ 批发、零售应税消费品的：
应纳税额=批发、零售销售额×比例税率
④ 进口应税消费品的：
应纳税额=组成计税价格×比例税率
税额计算
从量计征应税消费品的
应纳税额计算公式
① 生产销售应税消费品的：
应纳税额=销售数量×定额税率
② 自产自用应税消费品的：
应纳税额=移送使用数量×定额税率
③ 委托加工应税消费品的：
应纳税额=委托方收回数量×定额税率
④ 进口应税消费品的：
应纳税额=海关核定进口数量×定额税率
复合计征应税
消费品的应纳税额
① 生产销售应税消费品的：
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
② 自产自用应税消费品的：
应纳税额=同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）×比例税率+
移送使用数量×定额税率
③ 委托加工应税消费品的：
应纳税额=同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）×比例税率+
委托方收回数量×定额税率
④ 进口应税消费品的：
应纳税额=组成计税价格×比例税率+海关核定进口数量×定额税率
以已税消费品连续生产应税
消费品应纳税额扣除
（1）扣除范围认定。
（2）扣除税额的计算
① 以外购已税消费品生产应税消费品的。
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×
外购应税消费品适用税率
适用从价计征的应税消费品，其抵扣税款的计算公式为
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除外购应税消费品数量×
外购应税消费品单位税额
② 以委托加工已税消费品生产应税消费品的。
当期准予扣除的应税消费品已纳税额＝期初库存的应税消费品已纳税额+
当期收回的应税消费品已纳税额－期末库存的应税消费品已纳税额
③ 以进口已税消费品生产应税消费品的。
当期准予扣除的应税消费品已纳税额=期初库存的应税消费品税款+当期进口的
应税消费品税额－期末库存的应税消费品税额
第四节 消费税税款缴纳
一、纳税义务发生时间
二、纳税期限
1日
3日
5日
10日
15日
1个月
1个季度
进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起
15日内缴纳税款。
三、纳税地点
第五节 消费税出口退（免）税
一、出口退税范围认定
二、出口退税率选择
三、出口退税额计算
从价计征的：
应退消费税额＝出口货物工厂销售额×比例税率
从量计征的：
应退消费税额＝报关出口数量×定额税率
复合计征的：
应退消费税额＝出口货物工厂销售额×比例税率＋报关出口数量×定额税率
四、已退税应税消费品退关或退货的处理
内容结构

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