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第6章 其他税种的税收筹划
知识目标：
掌握关税税收筹划的方法；
掌握资源税税收筹划的方法；
掌握土地增值税税收筹划的方法；
掌握城镇土地使用税税收筹划的方法；
掌握房产税税收筹划的方法；
掌握印花税税收筹划的方法；
掌握车船税税收筹划的方法；
掌握契税税收筹划的方法。
技能目标：
能够熟练运用本章各个税种税收筹划的基本技能。
6.1 关税税收筹划
6.1.1 关税税率的税收筹划
由于我国普遍对进口货物征收关税，很少对出口货物征收关税，关税税率的主要形式为从价关税，因此关税税率的税收筹划的重点是进口关税税率和从价税率的筹划。
（一）零部件与成品进口关税税率的筹划
筹划思路：虽然进口关税税率是不可变的，但是通过分析不难发现，原材料、零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，产成品的税率最高。因此企业可以考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而降低关税税负。
案例（参见课本）
（二）利用原产地规定进行关税筹划
筹划思路：利用原产地规定进行税收筹划时，要把握以下3个原则：
①选择与中国签订了关税互惠协定的国家或地区作为实质性加工所在地；
②综合考虑装配国到中国口岸的运输条件、装配国的产品进口关税和出口关税等因素；
③考虑装配国的政治经济形势、外汇管制情况和出口配额控制情况等。
案例（参见课本）
（三）充分利用普惠制进行筹划
筹划思路：普惠制是发达国家给予发展中国家出口产品的一种普遍的、非歧视的、非互惠性的减免关税的优惠制度，是在最惠国税率基础上进一步减税或全部免税的优惠待遇。欧盟普惠制方案将49个国家列入了最不发达国家名单，对从这些最不发达国家进口的产品全部免税。在我国出口产品中有相当大部分产品属于初级产品和劳动密集型产品，如果国内企业把一些工业生产转向劳动力成本较低廉的最不发达国家，投资建厂，把原料或初级产品在最不发达国家生产加工后再出口至欧盟，即可享受全免进口关税的优惠待遇，达到扩大产品出口创汇和享受税收优惠的目的。
（四）运用保税制度进行关税筹划
筹划思路：保税制度的运行是一个包含众多环节的过程。假设进口货物最终将复运出境，那么基本环节就是进口和出口。在这两个环节中，公司都必须向海关报关，在该公司填写的报关表中有单耗计量单位一栏，所谓单耗计量单位，即生产一个单位成品耗费几个单位原料，通常有以下几种形式：一种是度量衡单位／自然单位，如吨／块、米／套等；一种是自然单位／自然单位，如件／套、匹／件等；还有一种是度量衡单位／度量衡单位，如吨／立方米等。度量衡单位容易测量，而自然单位要具体测量则很困难，所以我们可以利用自然单位进行税收筹划。
案例（参见课本）
6.1.2 关税计税依据（完税价格）的税收筹划
凡是适用从价计征的物品，完税价格就是它的税基。在同一税率下，完税价格如果高税负则重，如果低税负则轻，所以征纳双方对完税价格都极为关注。政府还以海关价格作为对外贸易统计的价格依据，海关作价制度的主要内容是确立完税价格准则及价格基础。
（一）进口货物完税价格的筹划
我国对进口货物完税价格的确定主要有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交价格经海关审查未能确定的。
1.海关审查确定完税价格的筹划
筹划思路：筹划时可选择同类产品中成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，才能降低完税价格。
案例（参见课本）
2.海关估定完税价格的筹划
筹划思路：税收筹划的关键在于充分运用海关估定完税价格的有关规定。按照规定，对于目前市场上还没有或很少出现的高新技术产品、特种资源和新产品，因为没有确定的市场价格，而且其预期市场价格高于目前类似市场产品的价格，纳税人可适当调低完税价格。
案例（参见课本）
（二）出口货物完税价格的筹划
出口货物的离岸价格，应以该项货物运离国境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如果该项货物从内地起运，则从内地口岸至国境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。另外出口货物的成交价格如为货价加运费价格，或为国外口岸的到岸价格时，则应先扣除运费并再扣除保险费后，再按规定公式计算完税价格。另外，如果在成交价格外，还支付了国外的与此项业务有关的佣金，则应该在纳税申报表上单独列明。这样，该项佣金就可予以扣除。但如未单独列明，则不予以扣除。
6.1.3 关税税收优惠政策的税收筹划
关税减免是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段，世界上许多国家特别是有一些经济特区对关税的课征一般都实施着优惠程度大小不同的待遇。因此企业应当充分理解和掌握减免政策，创造相关且合法的条件，使企业的进出口业务能够享受关税的减免优惠，从而降低关税税负。
6.1.4 出口货物应对特别关税政策（以反倾销税为例）的税收筹划
国内企业在进行对外贸易时，必须全面地了解贸易伙伴国的关税政策，并做好各种准备，提防出口产品受到倾销指控；若遇到被征收反倾销税，也应积极应诉，以维护自己在国际市场上的正当利益。具体来说，应从以下几方面着手：
（1）尽力减少被控诉的可能，包括：提高产品附加值，取消片面的低价策略。
（2）采用技术手段避免被认为倾销，包括：及时上调价格。
（3）避免被裁定为损害进口国产业，包括：不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段；全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占有有利的主动地位；就出口地设厂，筹建跨国公司。
案例（参见课本）
6.1.5 关税征收管理的税收筹划
（一）法律规定
目前，我国关税主要有以下三种纳税方式：
1．口岸纳税方式。
2．先放行后纳税的方式。
3．定期汇总纳税方式。
（二）筹划思路
上述三种不同的纳税方式决定了纳税人纳税期的伸缩性，同时也为企业进行税收筹划提供了可能性。对于纳税人来说，在不逾期缴纳滞纳金的情况下，如何尽可能地延长纳税期限，充分利用有关规定获取应纳税款最大的时间价值。
从税收筹划的角度看，纳税人应尽可能选择后两种纳税方式。
6.1.6 选购国外礼品的关税筹划
行邮税对烟、酒、化妆品、金银及其制品、包金饰品、纺织品和制成品、电器用具、手表、照相机、录像机、汽车等规定了差异很大的关税税率。其中金银及其制品、包金饰品是免税的。酒的税率是100％，摄像机的税率是80％，手表的税率是30％，金银及其制品的税率是10％。
假定李先生出国在国外买了300美元的酒、500美元的摄像机、400美元的手表作为礼物馈赠亲朋，则他所负担的进口关税为：300×100％＋500×80％＋400×30％＝300＋400＋120＝820（美元）
如果李先生用1200美元购买金银及其制品、或包金饰品的话，由于金银制品及包金饰品税率较低，那么他只需负担120美的关税，即节税700美元。当然，这仅仅是从节税角度进行的选择，现实生活中还有许多的变量会影响人们的决策。如果上例中李先生的亲朋不喜欢金银饰品，光考虑节税就失去了馈赠礼物的实际意义。但纳税多少仍然是作出决策的重要依据。
6.2 资源税税收筹划
6.2.1 资源税征税范围及适用税率的税收筹划
（一）利用征税范围有限性进行筹划
（二）利用相关产品进行筹划
（三）利用分别核算（或准确核算）进行筹划
参见【案例6-8】
6.2.2 资源税计税依据的税收筹划
（一）原油、天然气、煤炭资源税计税依据的税收筹划
（二）原油、天然气、煤炭以外其他应税矿产品资源税计税依据的税收筹划
参见【案例6-9】
6.2.3 利用资源税税收优惠进行税收筹划
略
6.3 土地增值税税收筹划
6.3.1 土地增值税征税范围的税收筹划
准确把握税法对征收范围的界定从而对土地增值税的征税范围进行合理筹划是土地增值税的税收筹划的一项重要内容，主要包括以下几方面：
（一）变房地产销售为代建行为
（二）变房地产销售为合作建房行为
（三）改售为租、投资、联营节税（参见【案例6-10】）
（四）将免税项目与非免税项目分开核算
（五）利用适当捐赠进行税收筹划（参见【案例6-11】）
6.3.2 土地增值税适用税率和计税依据的税收筹划
（一）利用适当增值进行税收筹划（参见【案例6-12】 ）
（二）利用分散收入进行税收筹划
（三）利用成本费用进行税收筹划
1.费用迁移筹划法；
2. “临界点”筹划法（【案例6-13】）
3.费用均分筹划法
4.利用利息支出进行税收筹划
6.3.3 利用税收优惠政策进行税收筹划
略
6.4 城镇土地使用税税收筹划
6.4.1 城镇土地使用税征收范围和纳税人的税收筹划
（一）利用不同区域进行税收筹划（【案例6-14】）
（二）在经营范围或投资对象上考虑节税
（三）当经营者租用厂房、公用土地或公用楼层时，在签订合同中要有所考虑
6.4.2 城镇土地使用税收优惠政策的税收筹划
（一）利用改造废弃土地进行税收筹划
（二）利用经营采摘、观光农业进行税收筹划
（三）利用准确核算用地进行税收筹划
6.4.3 城镇土地使用税收征管的税收筹划
（一）从纳税义务发生的时间上考虑节税
（二）从纳税地点上考虑节税
6.5 房产税税收筹划
6.5.1 房产税征税范围的税收筹划
一些对地段依赖性不是很强的纳税人可依此进行税收筹划。如对于一些农副产品企业，生产经营往往需要一定数量的仓储库，如将这些仓储库落户在县城内，无论是否使用，每年都需按规定计算缴纳一大笔房产税和土地使用税，而将仓储库建在城郊附近的农村，虽地处偏僻，但交通便利，对公司的经营影响不大，这样每年就可节省这笔费用。
6.5.2 房产税计税依据的税收筹划
（一）经营自用房产的税收筹划
1.合理划分房产原值
2.正确核算地价
3.及时做好财产的清理登记工作
4.转变房产及附属设施的修理方式
（二）出租房产的税收筹划
1.合理分解房租收入
2.通过关联企业转租
6.5.3 房产税计征方式的税收筹划
（一）将出租变为投资
（二）将出租变为仓储管理
（三）将出租变为承包
6.5.3 房产税优惠政策的税收筹划
略
6.6 印花税税收筹划
6.6.1 印花税征税范围与纳税人的税收筹划
（一）签定合同勿忘交纳印花税，巧签合同能节税（参见【案例6-15】 ）
（二）减少书立使用凭证人数的筹划
（三）集团公司印花税的筹划
6.6.2 印花税适用税率的税收筹划
（一）选择低税率进行印花税筹划
（参见【案例6-16】 ）
（二）利用分开核算进行税收筹划
（参见【案例6-17】 ）
6.6.3 印花税计税依据的税收筹划
（一）利用模糊金额进行税收筹划（【案例6-18】 ）
（二）利用压缩金额进行税收筹划
（三）采取保守金额实施税收筹划
（四）印花税计税依据税收筹划的其他方法
1.利用借款方式进行税收筹划（【案例6-19】 ）
2.利用最少转包进行税收筹划
3.印花税和资本金的税收筹划
6.6.4 印花税税收优惠的税收筹划
略
6.7 车船税税收筹划
6.7.1 利用选择购买车船进行税收筹划
在购买车船时就要充分考虑这些车船以后的纳税问题，如船舶应纳车船税相对吨位数变化的临界点。（参见【案例6-20】 ）
6.7.2 利用车船停用进行税收筹划
6.7.3 利用清楚划分车船进行税收筹划
（参见【案例6-21】 ）
6.7.4 利用挂靠进行税收筹划
7.8 契税税收筹划
7.8.1 利用购买住房的类型进行税收筹划
7.8.2 利用等价交换进行税收筹划
（参见【案例6-22】 ）
7.8.3 利用隐形赠与进行税收筹划
（参见【案例6-23】 ）
7.8.4 充分利用税收优惠进行税收筹划

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