资源简介

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第二章
增值税
本章学习目标
1．了解增值税的含义和类型。
2．掌握增值税法律制度的主要内容，
能确定一般纳税人和小规模纳税身份，
能确定增值税征税范围，能选择一般纳税人、
小规模纳税人适用税率。
3．熟悉并运用增值税的税收优惠政策。
4．熟悉增值税计税方法，能计算一般纳税人、
小规模纳税人及进口货物应纳增值税税额。
本章学习目标
5. 熟悉增值税出口退税制度和出口退（免）税计算 方法，能计算出口货物退（免）增值税税额。
6. 能向企业员工宣传增值税法规政策，并共同进行 税收筹划。
7. 能与税务部门沟通，以获得他们对税收优惠的支 持。
1
第一节 增值税概述
2
第二节 增值税纳税人与征税对象
3
第三节 增值税税额计算
4
第四节 增值税税款缴纳
第二章 增值税
5
第五节 增值税出口退税
第五节 增值税出口退税
概念
范围认定
出口免税并退税
出口免税不退税
出口不免税也不退税
出口退税是对出口商品，按照适用零税率的规定，
将其在生产与流通环节已经缴纳的国内商品税退
还给出口商。
一、出口退税概念
二、出口退税范围认定
三、出口退税率选择
计算当期不得免征
和抵扣税额
生产企业增值税出口退税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×（出口货物征税率－
出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
四、出口退税额计算
计算当期应纳税额
当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－(当期进项税额－
当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－上期留抵税额
计算当期应退税额
当期应退税额=出口货物离岸价×出口货物退税率
计算当期实际退税额
和当期抵税额
① 退税前的期末留抵税额≤当期应退税额，则：当期实际退税额=退税前的期末留抵税额
当期抵税额=当期应退税额－当期实际退税额
② 退税前的期末留抵税额＞当期应退税额，则：当期实际退税额=当期应退税额
外贸企业增值税出口退税额的计算
（1）外贸企业将出口货物单独设立库存账和销货账记载的，
应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项税额和退税率，
按下列公式计算增值税应退税额。
应退税额=出口货物不含税购进金额×出口货物退税率
对出口货物库存账和销售账均采用加权平均法核算的企业，
也可按适用不同退税率的货物，依下列公式计算应退税额。
应退税额=出口货物数量×加权平均进价×出口货物退税率
（2）外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，
按购进原材料取得增值税专用发票上注明的金额，
依购进原材料的适用退税率计算原材料的应退税额；
支付的加工费，按受托方开具增值税专用发票上注明的金额
和退税率计算加工费的应退税额。
（3）外贸企业从小规模纳税人购进税务机关代开增值税专用发票的
出口货物，按以下公式计算退税额。
应退税额=增值税专用发票注明的金额×3%
五、出口退税征收管理
备案登记
出口退税的认定
出口退税的申报
出口退税受理、审核
内容结构
本章知识点、能力点及重难点
知识点：增值税 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 小规模纳税人 一般纳税人 增值税征税范围 增值税视同销售行为 混合销售行为 兼营非应税劳务行为 销项税额 价外费用 进项税额
能力点：纳税人认定 征税对象确定 税率选择 计税销售额确定 销项税额计算 准予抵扣进项税额确定 不得抵扣进项税额认定与计算 进项税额申报抵扣时限确定 一般纳税人当期应纳税额计算 小规模纳税人当期应纳税额计算 纳税义务发生时间确定 纳税期限选择 纳税地点的确定 增值税出口退税适用范围认定 增值税出口退税适用政策判断 增值税出口退税额计算
重点：增值税纳税人认定 增值税征税对象确定 增值税税率选择 增值税税额计算 增值税税款缴纳 出口退税额计算
难点：增值税特殊征税对象确定 特殊项目与特殊行为的确定 特殊销售方式下计税销售额确定 一般纳税人增值税税额计算 免抵退税法出口退税额计算
复习思考题
1．简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准。
2．简述增值税视同销售行为的内容。
3．根据现行税法规定，增值税一般纳税人销售或进口货物适用13%低税率的货物有哪些？
4．什么是混合销售行为和兼营非应税劳务行为？它们的税务处理有什么差别？
5．增值税计税销售额如何确定？
6．一般纳税人与小规模纳税人增值税应纳税额计算方法有何不同？
7．简述增值税进项税额不得抵扣项目的基本内容。
8．进口货物应纳增值税怎样计算？
9．现行税法对增值税纳税义务发生时间是怎样规定的？
10．出口货物“免抵退”税法与“先征后退”法有何区别
单项选择题
1．关于消费型增值税的下列说法错误的有（ ）。
A．有利于鼓励投资
B．有利于消除增值税的重复征税
C．有利于增加财政收入
D．有利于促进技术升级和产业结构调整
2．下列应确定为增值税一般纳税人的是（ ）。
A．年应税销售额100万元的百货商店
B．个人（个体经营者除外）
C．不经常发生增值税应税行为的企业
D．非企业性单位
3．下列特殊项目实现的收入，无需征收增值税的是（ ）。
A．银行销售金银
B．货物期货
C．农业生产者销售自产农产品收入
D．报社销售报纸收入
4．纳税人发生的下列行为不应征收增值税的是（ ）。
A．将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
B．将自产、委托加工或购买的货物对外投资提供给其他单位或个体工商户
C．将自产、委托加工货物用于集体福利、个人消费或非应税项目
D．将购买的货物用于集体福利、个人消费或非应税项目
5．下列行为属于增值税混合销售行为的有（ ）。
A．计算机公司同时从事计算机销售和修理服务
B．饭店在提供餐饮服务的同时，销售酒水
C．防盗门商店在销售产品的同时又提供安装服务
D．建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
6．汽车销售公司的下列价外收费应计征增值税的有（ ）。
A．销售汽车的同时代办保险而向顾客收取的保险费
B．增值税销项税额
C．销售汽车的同时向车主收取的车辆购置税
D．车辆装饰费
7．下列关于纳税人出租出借包装物收取押金的税务处理正确的是（ ）。
A．出租出借包装物收取的押金，凡单独记账核算又未逾期的，一律不征增值税
B．销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律应在收取押金当期计征增值税
C．销售酒类产品收取的包装物押金，一律应在收取押金当期计征增值税
D．收取押金与收取租金税务处理相同，一律应按价外收费计征增值税
8．关于进项税额的下列处理方法错误的有（ ）。
A．为用于职工福利购入货物而支付的增值税不得抵扣进项税额
B．进项税额已抵扣的外购货物改作个人消费的，其已抵扣的进项税额必须转出
C．一般纳税人兼营增值税应税项目与免税项目而又无法划分其进项税额的，进项税额一律不得抵扣
D．一般纳税人兼营增值税应税项目与免税项目而又无法划分其进项税额的，进项税额可以按应税项目与免税项目的销售额比例分摊扣除
9．下列不得作为增值税扣税凭证的是（ ）。
A．销货方开具的增值税专用发票
B．海关开具的增值税完税凭证
C．收购免税农产品的收购发票
D．零售商店销售货物开具的普通发票
10．采取预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务的发生时间为（ ）。
A．购买方收到货物当天
B．销售方发出货物当天
C．销售方收到剩余货款当天
D．销售方收到第一笔货款当天
11．以下项目中，属于关于营改征试点范围中的“销售服务”的说法正确的是（ ）。
A．销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务
B．销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和加工修理修配
C．销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、生活服务和无形资产
D．销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、现代服务、生活服务和固定资产
12．根据营改增试点税收政策规定，纳税人的程租或期租业务应按（ ）缴纳增值税。
A．水路运输服务 B．租赁服务
C．物流辅助服务 D．代理服务
13．根据营改增试点税收政策规定，纳税人的湿租业务应按（ ）缴纳增值税。
A．租赁服务 B．航空运输服务
C．物流辅助服务 D．现代服务
14．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税中所称应税服务项目的是（ ）。
A．加工修理修配服务 B．交通运输服务
C．邮政服务 D．电信服务
15．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，不属于建筑服务项目的是（ ）。
A．工程服务 B．安装服务
C．修缮服务 D．工程设计
16．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，不属于金融服务项目的是（ ）。
A．贷款服务 B．直接收费金融服务
C．保险服务 D．融资租赁
17．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，不属于研发和技术服务项目的是（ ）。
A．研发服务 B．合同能源管理服务
C．工程勘察勘探服务 D．软件服务
18．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，不属于物流辅助服务项目的是（ ）。
A．航空运输的干租业务 B．港口码头服务
C．装卸搬运服务 D．收派服务
19．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，应按生活服务项目缴纳增值税的是（ ）。
A．家政服务 B．铁路运输 C．房屋租赁D．土地租赁
20．以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按照（ ）缴纳增值税。
A．直接收费金融服务 B．贷款服务
C．保险服务 D．租赁服务
多项选择题
1．我国现行增值税法规，按（ ）将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。
A．主管部门的行政级别
B．会计核算是否健全
C．经营规模大小
D．经营效益好坏
2．下列项目增值税适用税率为13%的有（ ）。
A．洗衣机生产企业销售的洗衣机
B．音像制品商店销售的录像带
C．自来水公司销售的自来水
D．粮油公司批发的大米
3．纳税人提供的下列项目应当6%税率计征增值税的有（ ）。
A．城建公司提供的房屋修理
B．手机店提供的手机维修
C．汽车修理厂提供的汽车修配
D． 桥梁公司提供的桥梁维修
4．单位或个体经营者的下列行为，应视同销售计征增值税的有（ ）。
A．饭店将购入的啤酒用于餐饮服务
B．商场将库存商品发给职工作福利
C．食品厂将购买的原料赠送他人
D．个体商店代销鲜奶
5．下列各项行为应当计征增值税的有（ ）。
A．商店销售空调并负责安装
B．汽车修理厂修理汽车并销售汽车零配件
C．歌厅在提供唱歌服务的同时销售啤酒
D．快餐店在销售饭菜的同时销售可乐
6．下列关于特殊销售方式增值税计税销售额确定说法正确的有（ ）。
A．计算增值税计税销售额时现金折扣不得可扣除，销售折让可以扣除
B．现金折扣必须按全部金额计算增值税，折扣额不得从销售额中扣除
C．销售折让可以按折让额计算增值税，并从折让发生当期增值税中扣除
D．商业折扣只要销售额与折扣额在同一张发票上分别注明就可按扣除折扣后的金额为计算增值税
7．下列项目中的进项税额不得抵扣的有（ ）。
A．企业为职工购买的服装
B．企业为翻修职工浴室购进的建筑材料
C．生产用的水、电
D．因管理不善霉烂变质的货物?
8．增值税视同销售行为计税销售额可按下列说法确定（ ）。
A．按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
B．按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
C．按组成计税价格确定
D．组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）
9．下列关于增值税申报地点表述正确的有（ ）。
A．固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
B．非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税
C．进口货物应当向报关地海关申报纳税
D．总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税，但经批准也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税
10．在增值税出口退（免）税“免抵退”法中，可以用于抵减出口货物应退税额的“当期应纳税额”可按下列公式计算确定（ ）。
A．当期应纳税额=当期内销货物销项税额-当期进项税额
B．当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
C．当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
D．当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
11．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，应按邮政普遍服务缴纳增值税的有（ ）。
A．函件、包裹等邮件寄递
B．邮票发行、报刊发行和邮政汇兑业务
C．邮政代理业务
D．义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递
12．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，应按基础电信服务缴纳增值税的有（ ）。
A．利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动
B．出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动
C．利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动
D．卫星电视信号落地转接服务
13．营改增试点范围中的“建筑服务”包括（ ）和其他建筑服务。
A．工程服务 B．安装服务 C．修缮服务 D．装饰服务
14．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，应按建筑服务缴纳增值税的有（ ）。
A．固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费
B．新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业
C．生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业
D．对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业
15．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，应按现代服务缴纳增值税的有（ ）。
A．研发和技术服务 B．信息技术服务
C．文化创意服务 D．物流辅助服务
16．根据营改增试点税收政策规定，信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。下列各项中，属于信息技术服务项目的有（ ）和信息系统增值服务。
A．软件服务 B．电路设计及测试服务
C．信息系统服务 D．业务流程管理服务
17．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，属于文化创意服务项目的有（ ）。
A．设计服务 B．知识产权服务
C．广告服务 D．会议展览服务
18．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，应按物流辅助服务缴纳增值税的有（ ）。
A．航空摄影
B．港口设施经营人收取的港口设施保安费
C．货运客运场站提供货物配载服务
D．船舶财产救助
19．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中应按租赁服务缴纳增值税的有（ ）。
A．航空运输的干租业务
B．将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告
C．融资性售后回租
D．水路运输的光租业务
20．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，应按鉴证咨询服务缴纳增值税的有（ ）。
A．工程监理 B．资产评估
C．翻译服务 D．市场调查服务
21．根据营改增试点税收政策规定，下列各项中，属于商务辅助服务项目的有（ ）。
A．企业管理服务
B．经纪代理服务
C．人力资源服务
D．安全保护服务
判断题
1．还本销售业务的增值税计税依据为货物的销售额，不得扣除还本支出。（ ）
2．以旧换新销售业务的增值税计税依据为新货物的同期不含税销售额。 （ ）
3．企业购进运货用汽车的进项税额不得抵扣。 （ ）
4．用于建造房屋的外购电梯的进项税额不得抵扣。（ ）
5．不经常发生应税行为的企业必须按小规模纳税人纳税。（ ）
6．书面合同未约定收款日期的分期收款货物销售，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。（ ）
7．总分机构不在同一县（市）的，增值税应由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报缴纳。（ ）
8．小规模生产企业自营出口自产货物适用“又免又退”的出口货物退税政策。（ ）
9．纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但放弃免税后，2年内不得再申请免税。（ ）
10．转让土地、房屋及无形资产收入应缴纳增值税。（ ）
11．出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。（ ）
12．水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务，应按照水路运输服务缴纳增值税。（ ）
13．航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，应按照航空运输服务缴纳增值税。（ ）
14．纳税人提供航天运输服务应按照航空运输服务缴纳增值税。（ ）
15．无运输工具承运业务应按照交通运输服务缴纳增值税。（ ）
16．融资性售后回租业务取得的利息收入，按照贷款服务缴纳增值税。 （ ）
17．以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。（ ）
18．车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 （ ）
19．某美箱个人在中国境内提供增值税应税服务不需要缴纳增值税。 （ ）
20．某运输企业甲以挂靠方式经营，应以被挂靠人作为增值税纳税人。 （ ）
单项计算题
1．某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，某月向小规模纳税人销售啤酒，开具的普通发票注明金额93 600元；同时收取包装物押金2 000元。则当月此项业务的增值税销项税额为（ ）元。
A．15 912
B．13 600
C．13 890.6
D．16 252
2．某图书销售中心（增值税一般纳税人）批发图书一批，每册标价20元（不含税价），共计1 000册。由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣额与销售额开具在同一张发票上，同时约定10日内付款享受2%折扣。购买方如期付款，则销项税额为（ ）元。
A．2 034.18
B．1 610.62
C．1 820
D．2 380
3．某银楼为增值税一般纳税人，某月有一顾客拿来一条旧项链要求改成新款项链，银楼实收加工费4 000元，则银楼此项业务的增值税销项税额为（ ）元。
A．520
B．680
C．581.2
D．460.18
4．某超市为增值税一般纳税人，某月采取“以旧换新”方式销售电器，开出普通发票10张，共收到货款80 000元，并注明已扣除旧货折价30 000元。则该超市当月此项业务的增值税销项税额为（ ）元。
A．15 982.91
B．77 000
C．13 600
D．11 623.93
5．某增值税一般纳税人向农业开发基地购进玉米一批，支付货款10 000元，取得普通发票，则玉米的采购成本为（ ）。
A．10 000
B．8 700
C．11 300
D．8 300
6．某制药厂为增值税一般纳税人，某月购入一批材料取得增值税专用发票注明的价款20 000元、增值税3 400元。此批材料同时被用于应税和免税药物的生产。当月应税药物不含税销售额50 000元，免税药物销售额为70 000元。则上述业务不得抵扣的进项税额为（ ）元。
A．1 983.33
B．3 400
C．8 500
D．11 900
7．某汽车贸易公司2014年1月进口一批小汽车，到岸价格为1 000万美元，含境外负担的税金11 500美元，缴纳进口关税900万元人民币。当月美元与人民币的汇率比为1:6.8，小汽车消费税适用税率为5%。该公司进口环节应纳增值税税额为（ ）元。
A．1 377.89
B．1 156
C．1 309
D．1 247
8．某商业企业月初购进伊利牌牛奶一批，取得专用发票上注明价款500 000元、增值税85 000元。月末将其中的6%作为福利发放给职工，则本月可以抵扣的进项税额为（ ）。
A．82 000
B．79 900
C．5 100
D．85 000
9．某超市（增值税一般纳税人）月末盘点发现由于管理不善库存的外购糖果21 000元受潮变质，则不得抵扣的进项税额为（ ）元。
A．3 411.9
B．3 570
C．3 481.90
D．3 477
10．万隆超市为增值税小规模纳税人，某月购进货物取得普通发票，共计支付金额90 000元；当月销售货物共计收入167 800元；销售废旧物品取得收入80元。计算该商店当月应缴纳增值税为（ ）元。
A．4 889.71
B．4 887.38
C．5 036.4
D．5 034
综合分析题
1．某工业企业为增值税一般纳税人，2014年1月发生如下经济业务。
（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款为300 000元、增值税51 000元，取得交通运输业增值税专用发票注明运费14 000元、增值税1 540元，材料已验收入库，款项尚未支付。
（2）接受外单位转入材料一批，专用发票注明价款200 000元、增值税34 000元，材料未到。
（3）将产品投资入股100 000元（成本价），该企业暂无同类产品售价。
（4）销售自己使用过的小轿车一辆，取得收入30 000元。该小轿车为2007年购入，账面原值25 000元。
该企业生产销售的产品适用增值税税率为17%，取得的增值税专用发票均通过税务机关的认证。
要求：计算该企业本月应纳增值税税额。
2．某生产企业为增值税一般纳税人，货物适用增值税税率为17%。2014年2月发生经济业务如下。
（1）采用交款提货方式销售商品一批，不含税售价80万元。
（2）委托某连锁企业代销产品，因资金紧张，经与代销单位协商代销单位提前结算价款，每件不含税售价60元，提前结算3 000件。
（3）提供原料为甲企业加工产品9 000件，该产品含税单价58.5元，货物已经发出，同类产品每件加工费为45元。
（4）通过本厂非独立核算的门市部销售产品给消费者，共收取价款74.88万元。
（5）捐赠给某学校办公用品一批，成本10万元。
（6）购进材料一批，增值税专用发票上注明价款为50万元、增值税8.5万元，材料已验收入库。
（7）从小规模纳税人购进修理用配件，购进金额为10 000元。
（8）购进生活用品一批，发给职工作为春节职工福利，增值税专用发票上注明的增值税为4 500元。
（9）月末盘点时发现上月已抵扣的原材料被盗，成本4万元。
要求：计算该企业4月份应纳增值税税额。
3．某百货商场为增值税一般纳税人，2014年3月发生增值税相关业务如下。
（1）购进货物取得增值税专用发票上注明价款30万元、增值税5.1万元。
（2）向一般纳税人销售货物，开具增值税专用发票注明价款120万元。
（3）向小规模纳税人销售货物，开具普通发票注明价款23 400元。
（4）柜台零售货物金额245 700元。
（5）“三八”节，以库存商品不含税价值20 000元为女职工搞福利。
（6）月末盘亏存货账面成本15 930元。经查是因为管理不善被盗。
要求：计算该百货商场3月份应纳增值税税额。
4．爱丽芬特股份有限公司为增值税一般纳税人，从事服装生产，拥有自营出口经营权。2014年2月与增值税相关的经济业务资料如下。
（1）外购原材料等货物，取得增值税专用发票上注明的价款480 000元、增值税81 600元。
（2）内销售服装150套，每套不含税售价2 400元。
（3）报关出口服装650套，出口FOB价每套320美元，报关出口当日美元对人民币汇率为1:6.82。
其他资料：服装增值税税率为17%，出口退税率为13%。上述业务购销款均以银行存款收支。上月留抵税额73 200元。
要求：
（1）爱丽芬特股份有限公司出口退（免）增值税应选择何种方法计算？
（2）计算爱丽芬特股份有限公司出口应退（免）增值税额。

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