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(共20张PPT)
其他税会计
第10章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解各税种课征的意义和特点
2 理解各税种的计税依据
3 掌握各税种的会计处理方法和纳税申报要求
目录
ONTENTS
C
第1节 城市维护建设税会计
第2节 房产税会计
第3节 车船税会计
第4节 印花税会计
第5节 契税会计
第6节 车辆购置税会计
凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人均为房产税的纳税人。产权属于国有的，其经营管理的单位和个人为纳税人；产权出典的，承典人为纳税人；产权所有人、承典人不在房产所在地，或者产权未确定或租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。
第2节 房产税会计
一、房产税的纳税人
房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，对产权所有人征收的一种财产税。房产税的纳税范围为城市、县城、工矿区、建制镇，不涉及农村，而且仅限于经营性房产。
第2节 房产税会计
二、房产税的纳税范围和计税依据
对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体，按照地上房屋建筑的有关规定计算缴纳房产税。
第2节 房产税会计
二、房产税的纳税范围和计税依据
第2节 房产税会计
三、房产税的税率
从价计征：税率为1.2%；
从租计征：税率为12%；
对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂减按4%税率征收房产税。
免缴房产税的房产是：国家机关、人民团体、军队的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产；宗教寺庙、公园，名胜古迹的房产；个人的房产。上述单位和个人用于生产经营的房产除外。房地产开发企业建造的商品房，在售出前，免缴房产税；但在售出前本企业已使用或出租、出借的商品房，应按规定缴纳房产税。
第2节 房产税会计
四、房产税的减免
购置新建商品房、存量房，出租、出借房产，房地产开发企业自用、出租、出借自建商品房，自交付使用或办理权属转移之次月起，计缴房产税和城镇土地使用税。纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。房产税的基本计算公式是：
应交房产税＝房产评估值×适用税率
第2节 房产税会计
五、房产税的确认计量
第2节 房产税会计
五、房产税的确认计量
实务中，房产税有以下两种计算方法：
按房产原值一次减除10%～30%后的余值计算
应交房产税＝房产账面原值×（1－一次性减除率）
×1.2%
按租金收入计算
应交房产税＝年租金收入×适用税率（12%）
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第2节 房产税会计
五、房产税的确认计量
对自用地下建筑，按以下方法计税：
工业用途房产，以房屋原价的50%～60%作为应税房产原值。
应交房产税=应税房产原值×[1-(10%至30%)]×1.2％
商业和其他用途房产，以房屋原价的70%～80％作为应税房产原值。
应交房产税=应税房产原值×[1-(10%至30%)]×1.2％
房产税按年计算，分期（月、季、半年）缴纳。
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第2节 房产税会计
五、房产税的确认计量
计税方法 计税依据 税率 税额计算公式
从价计征 房产计税余值 1.2% 全年应纳税额＝应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%
从租计征 房屋租金 12%（个人为4%） 全年应纳税额＝租金收入×12%（个人为4%）
第2节 房产税会计
六、房产税的会计处理
企业按规定计算或预提的房产税，应借记“税金及附加”等，贷记“应交税费——应交房产税”。
【例10-3】某企业某年1月1日“固定资产”分类账中，房产原值为240万元，当年2月份，企业将50万元的房产租给其他单位使用，每年收租金6万元。3月份房产无变化。当地政府规定，企业自用房屋，按房产原值一次减除20%后作为房产余值纳税。按年计算、分季缴纳房产税。
第2节 房产税会计
六、房产税的会计处理
1.房产税的计算
（1）1月份按房产余值计算应交房产税：
年应纳税额＝2 400 000×（1－20%）×1.2%＝23 040（元）
月应纳税额＝23 040÷12＝1 920（元）
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第2节 房产税会计
六、房产税的会计处理
（2）2月份应交房产税的计算：
按房产余值计算
年应纳税额＝（2 400 000－500 000）×（1－20%） ×
1.2%＝18 240（元）
月应纳税额＝18 240÷12＝1 520（元）
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第2节 房产税会计
六、房产税的会计处理
按租金收入计算
月应纳税额＝60 000÷（1+11%）×12％÷12＝541（元）
2月份应交房产税合计=1 520＋541＝2 061（元）
（3）3月份应交房产税与2月份相同。
接上
第2节 房产税会计
六、房产税的会计处理
2. 相关会计分录
（1）1月份预提税金时，
借：税金及附加 1 920
贷：应交税费──应交房产税 1 920
（2）2月份预提税金时，
借：税金及附加（1 520+541） 2 061
贷：应交税费──应交房产税 2 061
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第2节 房产税会计
六、房产税的会计处理
3月份与2月份相同（分录略）。
（3）缴纳第一季度房产税时，
借：应交税费──应交房产税 6 042
贷：银行存款 6 042
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第2节 房产税会计
六、房产税的会计处理
【例10-14】某企业系一般纳税人，5月份购进房产用做仓储，取得增值税专用发票注明金额1 000万元,税额110万元。假设房产折旧年限20年，残值为0。每月应交房产税计算如下：
应交房产税=1 000×(1-30%)×1.2%÷12=0.7(万元)
借：税金及附加 7 000
贷：应交税费——应交房产税 7 000
第2节 房产税会计
六、房产税的会计处理
一年后，企业将该房产改作职工食堂。改为用途后，每月应交房产税计算如下：
房产累计折旧=1 110÷20×1=55.5(万元)
房产净值=1 110-55.5=1 054.5(万元)
房产净值率=1 054.5÷1 110=95%
不得抵扣进项税额=110×95%=104.5(万元)
接上

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