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(共18张PPT)
其他税会计
第10章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解各税种课征的意义和特点
2 理解各税种的计税依据
3 掌握各税种的会计处理方法和纳税申报要求
目录
ONTENTS
C
第1节 城市维护建设税会计
第2节 房产税会计
第3节 车船税会计
第4节 印花税会计
第5节 契税会计
第6节 车辆购置税会计
车辆购置税是以在我国境内购置规定的车辆为课税对象，在购置环节向购买者征收的一种直接税。在我国境内购置应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人。“单位”指各类企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队等，“个人”指个体工商户及其他个人。“购置”包括购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的行为。
第6节 车辆购置税会计
一、车辆购置税的纳税人
纳税范围包括各类汽车、各类摩托车、电车（有轨、无轨）、挂车（全挂、半挂）、农用运输车（三轮、四轮）。
第6节 车辆购置税会计
二、车辆购置税的纳税范围和计税依据
车辆购置税的计税依据：
第6节 车辆购置税会计
二、车辆购置税的纳税范围和计税依据
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纳税人购买自用的应税车辆的计税依据，为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。
纳税人进口自用的应税车辆和非贸易渠道进口的旧车，其计税依据按下式计算：
计税依据＝关税完税价格＋关税＋消费税
第6节 车辆购置税会计
二、车辆购置税的纳税范围和计税依据
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纳税人申报的应税车辆计税价格与实际不符的，税务机关有权核定应纳税额。
已缴纳车购税的车辆，因质量问题退车的，可凭生产厂家的退车证明及当初缴车购税的完税凭证，办理退税。因质量问题更换新车的，若新旧车的计税价格相同，只需办理车购税变更手续；若新旧车计税价格不同，应按其差额补税或退税后，再办理变更手续。
车辆购置税实行从价定率方法计算应纳税额，计算公式为：
应纳税额＝计税价格×税率
车购税的现行税率为10%。纳税人购买应税车辆的计税价格，为购买应税车辆而支付的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款。
第6节 车辆购置税会计
三、车辆购置税的税率和应纳税额的计算
因发票上的价格包括增值税，在计算车购税时要先减去17%的增值税，然后再乘以10%的税率，具体计算方法是：
应纳税额＝车价÷（1+17%）×10%
第6节 车辆购置税会计
三、车辆购置税的税率和应纳税额的计算
接上
第6节 车辆购置税会计
三、车辆购置税的税率和应纳税额的计算
【例10-18】某公司9月份购买进口轿车一辆，关税完税价格50万元，消费税税率12%，假定关税税率15%。应交车辆购置税计算如下：
应交关税=50×15％=7.5（万元）
应交消费税=（50+7.5）÷（1-12％）×12％
=7.8409（万元）
应交车辆购置税=（50+7.5+7.8409）×10％
=6.5341（万元）
第6节 车辆购置税会计
四、车辆购置税的减免
免税车辆：外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及外交人员的车辆，军队的车辆，设有固定装置的非运输车辆，城市公交企业购置公共汽电车辆，自2018年1月1日至2020年12月31日购置的新能源汽车。
1. 车辆购置税的减免规定
第6节 车辆购置税会计
四、车辆购置税的减免
减免税车辆因转让、改变用途等原因不再属于减免税车辆时，应在办理过户手续前或办理变更注册登记手续前缴纳车辆购置税，其最低计税价格按下列公式计算：
2.国务院规定的其他鉴证或免征车辆购置税的情形
第6节 车辆购置税会计
四、车辆购置税的减免
最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100％
规定使用年限为：国产车辆按10年计算，进口车辆按15年计算；超过规定使用年限的车辆，不再缴税。
2.国务院规定的其他鉴证或免征车辆购置税的情形
纳税人购置应税车辆，应向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的车辆，应向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。
纳税人应自购买日、进口日、受赠、获奖等取得日起，60天内进行纳税申报。
车辆购置税为一次征收制，纳税人应一次缴清。
第6节 车辆购置税会计
五、车辆购置税的缴纳
企业购买、进口、自产、受赠、获奖以及以其他方式取得并自用的应税车辆应交的车辆购置税，或者当初购置的属于减免税的车辆在转让或改变用途后，按规定应补缴的车辆购置税，在按规定期限缴纳车购税后，会计根据有关凭证，借记“固定资产”等，贷记“银行存款”（也可以通过“应交税费”账户）。
第6节 车辆购置税会计
六、车辆购置税的会计处理
第6节 车辆购置税会计
六、车辆购置税的会计处理
【例10-19】某公司8月份购进一辆小汽车，增值税专用发票所列价款22万元，增值税额3.74万元，9月份到主管税务机关缴纳车辆购置税。8月份作会计分录如下：
应交车辆购置税＝220 000×10％＝22 000（元）
第6节 车辆购置税会计
六、车辆购置税的会计处理
借：固定资产──车辆 279 400
贷：银行存款、应付账款等 257 400
应交税费──应交车购税 22 000
9月份缴纳车购税时：
借：应交税费──应交车购税 22 000
贷：银行存款 22 000
接上
课外阅读材料
《企业会计准则》（2006、2014、2015、2017）
财政部 国家税务总局关于融资租赁合同有关印花税政策的通知财税〔2015〕144号
国家税务总局关于发布《车船税管理规程（试行）》的公告国家税务总局公告2015年第83号

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