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其他税会计
第10章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解各税种课征的意义和特点
2 理解各税种的计税依据
3 掌握各税种的会计处理方法和纳税申报要求
目录
ONTENTS
C
第1节 城市维护建设税会计
第2节 房产税会计
第3节 车船税会计
第4节 印花税会计
第5节 契税会计
第6节 车辆购置税会计
第4节 印花税会计
一、印花税的性质和意义
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证行为征收的一种行为税。征收印花税具有多方面的意义：
第一，可以通过对各种应税凭证贴花和检查，加强对凭证的管理，及时了解和掌握纳税人的经济活动情况和税源变化情况，有助于对其他税种的征管。
第4节 印花税会计
一、印花税的性质和意义
第二，由纳税人自行贴花完税，并实行轻税重罚，有助于提高纳税人自觉纳税的法制观念。
第三，开辟税源，增加财政收入。印花税虽然税负很轻，但征收面广，可以积少成多，有利于国家积累资金。
第四，有利于在对外经济活动中维护我国的经济权益。
第4节 印花税会计
三、印花税的税目、税率
印花税的税目分为五大类，即合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利许可证照，经财政部确定征税的其他凭证。
印花税采用比例税率和定额税率两种税率。
（1）比例税率。
（2）定额税率。
第4节 印花税会计
四、印花税的计算
印花税的计算，应先确定计税依据。如果合同中所载金额与增值税是分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据；未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。如果凭证只记载数量，没有记载金额，应按物价部门规定的价格计算确定计税金额。
（一）按比例税率计算
第4节 印花税会计
四、印花税的计算
如果物价部门没有确定价格的，应按凭证书立时的市场价格确定计税金额。按比例税率计算税额的计算公式如下：
应纳税额＝凭证所载应税金额×适用税率
（一）按比例税率计算
第4节 印花税会计
四、印花税的计算
应纳税额＝应税凭证件数×适用单位税额
【例10-9】某企业在与客户签订的房租租赁合同中，约定年租金10万元（不含税），增值税税额1.1万元。以10万元作为印花税的计税依据，财产租赁合同按租赁金额1‰贴花。
（二）按定额税率计算
第4节 印花税会计
四、印花税的计算
则：
应交印花税=100 000×1‰=100（元）
如果在合同中约定年租金11.1万元（含税），未
单独记载增值税税额，则：应交印花税=111 000
×1‰=111（元）
接上
第4节 印花税会计
四、印花税的计算
【例10-10】 某企业于某年1月1日，新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为240万元和80万元。年初，计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿应纳印花税如下：
应纳税额＝（2 400 000＋800 000）×0.5‰＝1 600（元）
第4节 印花税会计
四、印花税的计算
当年年末，“实收资本”和“资本公积”账簿的余额分别是280万元和120万元，则应按增加金额计税（如果年末该账簿的金额减少时，不退印花税）：
年末应纳税额=（2 800 000-2 400 000+
1 200 000-800 000）×0.5‰=400（元）
接上
第4节 印花税会计
五、印花税的贴花和免税
1.纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。
2.印花税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。
（一）印花税贴花
第4节 印花税会计
五、印花税的贴花和免税
3.已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。
4.对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁。
（一）印花税贴花
第4节 印花税会计
五、印花税的贴花和免税
5.合同在签订时无法确定计税金额时，采取两次纳税方法。签订合同时，先按每件合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。
6.不论合同是否兑现或是否按期兑现，已贴印花不得撕下重用，已缴纳的印花税款不予退税。
（一）印花税贴花
第4节 印花税会计
五、印花税的贴花和免税
7.未贴或少贴印花税票，除补贴印花税票外，应处以应补印花税票金额3～5倍罚款；已粘贴的印花税票，未注销或未划销的，处以未注销、未划销印花税票金额1～3倍罚款；已贴用的印花税票揭下重用的，处以重用印花税票金额5倍或2 000元以上、10 000元以下的罚款。
（一）印花税贴花
第4节 印花税会计
五、印花税的贴花和免税
1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。
2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。
3.经财政部批准的其他凭证。
（1）由国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；
（二）印花税免税
第4节 印花税会计
五、印花税的贴花和免税
（2）无息、贴息贷款合同；小微企业借款合同；
（3）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同等。
（二）印花税免税
第4节 印花税会计
六、印花税的会计处理
【例10-11】 某建筑安装公司8月份承包某工厂建筑工程一项，工程造价为6 000万元，按照经济合同法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装承包合同，应按合同金额0.3‰贴花。计算应纳税款，并作如下会计分录。
第4节 印花税会计
六、印花税的会计处理
应纳税额＝60 000 000×0.3‰＝18 000（元）
借：税金及附加 18 000
贷：应交税费——应交印花税 18 000
同时，
借：应交税费——应交印花税 18 000
贷：银行存款 18 000
接上
第4节 印花税会计
六、印花税的会计处理
【例10-12】 某厂经营情况良好，但某年初，仅就5份委托加工合同（合同总标的150万元）按每份5元粘贴了印花税票。经税务机关稽查，委托加工合同不能按件贴印花税票，该企业在此期间还与其他企业签订购销合同20份，合同总标800万元。税务机关作出补缴印花税并对逃税行为作出应补缴印花税票款四倍罚款的决定。
第4节 印花税会计
六、印花税的会计处理
购销合同应补缴印花税额
8 000 000×0.3‰＝2 400（元）
委托加工合同应补印花税额
1 500 000×0.3‰－25＝425（元）
接上
第4节 印花税会计
六、印花税的会计处理
补缴印花税款时
借：税金及附加 2 825
贷：银行存款 2 825
上缴罚款
借：营业外支出──税务罚款 11 300
贷：银行存款 11 300
接上
第4节 印花税会计
六、印花税的会计处理
【例10-13】M公司向N公司转让专利权一项，转让价格45万元，已提减值准备8 000元，账面余额38万元，M公司增值税税率9％。
双方各自应交印花税=450 000×0.5‰=225（元）
M公司应交增值税＝450 000÷（1+9%）×9％＝37 156（元）
第4节 印花税会计
六、印花税的会计处理
（1）M公司做会计分录如下：
借：银行存款 450 000
无形资产减值准备 8 000
贷：应交税费──应交增值税 37 156
无形资产 380 000
资产处置损益 40 844
借：税金及附加 225
贷：银行存款 225
接上
第4节 印花税会计
六、印花税的会计处理
（2）N公司作会计分录（价款及税款）如下：
借：无形资产──××专利权 450 225
贷：银行存款 450 225
接上
第4节 印花税会计
六、印花税的会计处理
【例10-14】某企业根据其日常经营情况，当月向主管税务机关购买印花税票11 000元备用，并在当月应税凭证上粘贴2 500元，作会计分录如下：
借：待摊费用 11 000
贷：银行存款 11 000
借：税金及附加 2 500
贷：待摊费用 2 500

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