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(共22张PPT)
个人所得税会计
第8章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解个人所得税的税制要素
2 理解个人所得税代扣代缴的计算、记录与申报
3 掌握非法人企业个人所得税的计算、记录与申报
目录
ONTENTS
C
第1节 个人所得税税制要素
第2节 个人所得税的确认计量
第3节 个人所得税的会计处理
第4节 个人所得税的缴纳与申报
个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种直接税。个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。
居民个人从来源于中国境内和境外取得的所得，应依法缴纳个人所得税；非居民个人从中国境内取得的所得，应依法缴纳个人所得税。
第1节 个人所得税税制要素
一、个人所得税的纳税人/扣缴义务人和纳税范围
下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。
因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得。
将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。
许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。
第1节 个人所得税税制要素
一、个人所得税的纳税人/扣缴义务人和纳税范围
（1）
（2）
（3）
转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。
从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。
第1节 个人所得税税制要素
一、个人所得税的纳税人/扣缴义务人和纳税范围
（4）
（5）
在中国境内有住所或无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人（居民纳税人）；在中国境内无住所又不居住，或无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人（非居民纳税人）。
第1节 个人所得税税制要素
一、个人所得税的纳税人/扣缴义务人和纳税范围
纳税人有中国公民身份号码的，以公民身份号码为纳税人识别号；没有中国公民身份号码的个人，应在首次发生纳税义务时，由税务机关赋予其纳税人识别号。个人应当凭纳税人识别号实名办税。
第1节 个人所得税税制要素
一、个人所得税的纳税人/扣缴义务人和纳税范围
我国现行个人所得税实行分类（项）课征与综合课征相结合的征收制度。以下各项个人所得，应当缴纳个人所得税。
工资、薪金所得。个人因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
第1节 个人所得税税制要素
二、个人所得税的应税项目
1
劳务报酬所得。个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
第1节 个人所得税税制要素
二、个人所得税的应税项目
2
稿酬所得。个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。
特许权使用费所得。个人提供专利权、商标权、著作权[ 即提供其使用权所取得的所得，不包括稿酬所得。]、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。
第1节 个人所得税税制要素
二、个人所得税的应税项目
3
4
经营所得。具体包括如下内容。
（1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；
（2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
第1节 个人所得税税制要素
二、个人所得税的应税项目
5
经营所得。具体包括如下内容。
（3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；
（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
第1节 个人所得税税制要素
二、个人所得税的应税项目
5
利息、股息、红利所得。个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。
财产租赁所得。个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产而取得的所得。
财产转让所得。个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
第1节 个人所得税税制要素
二、个人所得税的应税项目
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7
8
偶然所得。个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
居民个人取得的第（1）项至第（4）项所得称为“综合所得”，按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得的第（1）项至第（4）项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得第（5）项至第（9）项所得，应依法分别计算个人所得税。
第1节 个人所得税税制要素
二、个人所得税的应税项目
9
工资薪金所得适用3%～45%的七级超额累进税率，预扣率表见表8-1；劳务报酬所得预扣率表见表8-2。
第1节 个人所得税税制要素
三、个人所得税的税率
1．居民个人所得税税率
表8-1 个人所得税预扣率表（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）
第1节 个人所得税税制要素
三、个人所得税的税率
级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数
1 不超过30 000元的 5 0
2 超过30 000元至90 000元的部分 10 1 500
3 超过90 000元至300 000元的部分 20 10 500
4 超过300 000元至500 000元的部分 30 40 500
5 超过500 000元的部分 35 65 500
第1节 个人所得税税制要素
四、个人所得税的减免
（一）免征个人所得税
对于下列各项个人所得，免征个人所得税。
（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
（2）个人持有财政部发行的债券而取得的利息，个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。
第1节 个人所得税税制要素
四、个人所得税的减免
（一）免征个人所得税
（3）按国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。
（4）根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或工会经费中支付给个人的生活补助费；各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。
第1节 个人所得税税制要素
四、个人所得税的减免
（一）免征个人所得税
（5）保险赔款。
（6）军人的转业费、复员费、退役金。
（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或退休费、离休费、离休生活补助费。
（8）个人转让上市公司股票取得的所得（暂免）。
第1节 个人所得税税制要素
四、个人所得税的减免
（一）免征个人所得税
（9）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。
（10）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。
（11）国务院规定的其他免税所得。
第1节 个人所得税税制要素
四、个人所得税的减免
（二）减征个人所得税
有下列情形之一的，可减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案。
（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。
（2）因自然灾害遭受重大损失的。
（3）国务院规定的其他减税情形。

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