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项目七
其他税种实务
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项目七　其他税种实务
【学习目标】
通过财产行为税实务的学习，读者应掌握土地增值税、房产税、资源税、印花税、契税的含义及基本法规，掌握其应纳税额的计算及纳税申报；掌握其会计核算方法。
【能力目标】
能进行土地增值税、房产税、资源税、印花税、契税应纳税额的计算；能够进行会计处理；能够进行纳税申报。
【重点难点】
土地增值税的计算及纳税申报。
任务六
财产行为税实务实训
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项目七　其他税种实务
5.1 契税法规解析
【实训资料】青山有限公司于2017年8月将一栋旧办公楼出售，取得收入5 000万元。该公司为取得该楼的土地使用权所支付的地价款及相关费用为500万元。经评估机构认定该楼评估价格为3 000万元，支付评估机构评估费50万元。该企业于2017年8月15日与购买方签订了房地产转让合同，并办理了房地产产权变更登记手续。
（1）计算该企业在办公楼转让中应该交些什么税，应纳税额分别是多少？
（2）根据上述业务编制相应会计分录。
（3）填制《土地增值税纳税申报表》。
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项目七　其他税种实务
综合练习
一、判断题
（1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（ ）
（2）不记载金额的营业账簿，以账簿的件数为计税依据缴纳印花税。（ ）
（3）张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（ ）
（4）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。（ ）
（5）房产税的计税依据是房产净值。（ ）
（6）契税实行一次性征收，普遍适用于内外资企业和中国公民、外籍人员。（ ）
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二、单项选择题
（1）下列项目中，属于土地增值税免税范围的是（ ）。
A．建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额之和20%的
B．个人之间互换自有居住用房地产的
C．非房地产开发企业对外投资（投资于房地产开发企业）的房产
D．企事业单位转让旧房
（2）某房地产开发公司转让5年前购入的一块土地，取得转让收入1 800万元。该土地购进价1 200万元，取得土地使用权时缴纳相关税费40万元，转让该土地时缴纳相关税费35万元。该房地产开发公司转让土地应缴纳土地增值税（ ）万元。
A．73.5 B．150 C．157.5 D．300
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（3）房地产开发公司支付的下列相关税费，不可以列入加计20%扣除范围的是（　 ）。
A．安置动迁用房支出 B．支付建筑人员的工资福利费
C．开发小区内的道路建设费用 D．销售过程中发生的销售费用
（4）某房地产开发企业开发一个房地产项目并销售，取得土地使用权所支付的金额1 000万元；房地产开发成本6 000万元；向金融机构借入资金利息支出400万元，能提供贷款证明，其中超过国家规定上浮幅度的金额为100万元；该省规定能提供贷款证明的其他房地产开发费用扣除比例为5%；计算土地增值税时该企业允许扣除的房地产开发费用为（ ）万元。
A．400 B．350 C．650 D．750
（5）下列房屋及建筑物中，属于房产税征税范围的是（ ）。
A．农村的居住用房 B．建在室外的露天游泳池
C．个人拥有的市区经营性用房 D．尚未使用或出租而待售的商品房
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项目七　其他税种实务
（6）无租使用其他单位房产的，其房产税纳税规定是（ ）。
A．免征房产税
B．由无租使用其他单位房产的单位和个人按照同类租金收入代缴房产税
C．由无租使用其他单位房产的单位和个人按照房产余值缴纳房产税
D．由产权所有人按照同类租金余值代缴房产税
（7）下列关于煤炭资源税的说法，正确的是（ ）。
A．将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额全额计算缴纳资源税
B．将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在移送生产时不交资源税
C．原煤的销售额应包括从坑口到车站、码头等的运输费用
D．将开采的原煤加工为洗选煤自用的，暂不征收资源税
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（8）某煤炭开采企业2016年2月销售洗煤5万吨，开具增值税专用发票注明金额5 000万元，另取得从洗煤厂到码头不含增值税的运费收入50万元（能够取得相应凭据），假设洗煤的折算率为80%，资源税税率为10%，该企业销售洗煤应缴纳的资源税为（ ）。
A．400万元 B．625万元 C．404万元 D．505万元
（9）下列合同中，应按“购销合同”税目征收印花税的是（ ）。
A．企业之间签订的土地使用权转让合同 B．开发商与个人之间签订的商品房销售合同
C．发电厂与电商之间签订的购售电合同 D．银行与工商企业之间签订的融资租赁合同
（10）永安汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值2 000万元测试设备合同，为购买此设备向工商银行签订借款2 000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1 000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（ ）。
A．1 500元 B．6 500元 C．7 000元 D．7 500元
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（11）某企业2017年期初营业账簿记载的实收资本和资本公积余额为500万元。当年，该企业增加实收资本120万元，新建其他账簿12本，领受专利局发给的专利证1件、税务机关重新核发的税务登记证1件。该企业上述凭证2017年应纳印花税为（ ）。
A．65元 B．70元 C．665元 D．3 165元
（12）居民乙因拖欠居民甲180万元款项无力偿还，2017年6月经当地有关部门调解，以房产抵偿该笔债务，居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款20万元。假定当地省政府规定的契税税率为5%。下列表述中正确的是（　　）。
A．居民甲应缴纳契税1万元
B．居民乙应缴纳契税1万元
C．居民甲应缴纳契税10万元
D．居民乙应缴纳契税10万元
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（13）下列关于契税征管制度的表述中，正确的是（　　）。
A．对承受国有土地使用权所支付的土地出让金应计征契税
B．非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的房屋权属免征契税
C．对个人购买普通住房且该住房属于家庭唯一住房的免征契税
D．以自有房产作股投资于本人独资经营的企业应按房产的市场价格缴纳契税
（14）李某在2016年4月将一处房产出租给别人居住（已签订合同）。下列各项税务处理中，正确的是（ ）。
A．应按4%的税率缴纳房产税 B．应按0.05%的税率缴纳印花税
C．应按20%的税率缴纳个人所得税 D．应按5%税率缴纳契税
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项目七　其他税种实务
（15）赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己及家人居住，另一处原值20万元的房产于2015年6月30日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1 200元，赵某当年应缴纳的房产税为（ ）。
A．288元 B．576元 C．840元 D．864元
（16）甲企业在6年前以接受作价投资入股方式取得一宗国有土地的使用权，取得省级政府国土管理部门批准的评估价格500万元。2015年12月，甲企业改制重组为A有限责任公司，按规定未缴纳土地增值税。2016年3月，A有限责任公司将该宗土地转让，与此同时同类地块的评估价格为800万元，则A公司在计算土地增值税时扣除的取得土地使用权支付金额为（ ）。
A．0 B．500万元 C．530万元 D．800万元
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三、多项选择题
（1）下列证照中，应按“权利、许可证照”税目征收印花税的有（ ）。
A．专利证书 B．工商营业执照
C．卫生许可证 D．土地使用证
（2）下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。
A．商品房销售合同 B．土地使用权出让合同
C．土地使用权转让合同 D．商标专用权转让合同
（3）孙某将自有商铺无偿赠予非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠予不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（　　）。
A．孙某应缴纳契税 B．王某应缴纳契税
C．孙某应缴纳印花税 D．王某应缴纳印花税
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（4）甲企业在2017年得到政府无偿划拨来的一宗土地使用权，开发建造完工后，经批准在补办了土地使用权出让手续、缴纳土地出让金后，甲企业将房产连同土地使用权转让给乙企业。以下说法正确的有（　　）。
A．甲企业补办土地使用权出让手续、缴纳土地出让金时应缴纳契税
B．甲企业将房产转让给乙企业应缴纳印花税
C．甲企业将房产转让给乙企业应缴纳土地增值税
D．乙企业取得甲企业转让的房产应缴纳契税
（5）下列各项应征收契税的有（　　）。
A．以获奖方式取得房屋产权
B．买房拆料
C．个人购买属于家庭唯一住房的普通住房
D．在股权转让中，甲单位承受乙公司股权
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（6）张先生于2012年用80万元购买了一套80平方米的普通住宅作为自己名下的婚房（张先生名下无其他住房），2015年生子后，在原住宅附近花费70万元以太太的名字购买另一65平方米的普通住房接父母过来居住（张太太名下无其他住房），当地契税率3%，则（　　）。
A．张先生名下房产购买时缴纳契税0.8万元
B．张先生名下房产购买时缴纳契税1.2万元
C．张太太名下房产购买时缴纳契税0.7万元
D．张太太名下房产购买时缴纳契税2.1万元
（7）居民甲将一处两居室房屋无偿赠送给他的孙子乙，双方填写签订了“个人无偿赠予不动产登记表”。产权转移等手续办完后，乙又将该套房屋与丙的一套三居室住房进行交换，双方签订了房屋交换合同。下列关于甲、乙、丙应纳印花税及契税的表述中，正确的有（ ）。
A．乙应对接受甲的房屋赠予计算缴纳契税
B．乙和丙交换房屋应按所交换房屋的市场价格分别计算缴纳契税
C．甲应对“个人无偿赠予不动产登记表”按产权转移书据税目缴纳印花税
D．乙应对“个人无偿赠予不动产登记表”和与丙签订的房屋交换合同按产权转移书据税目缴纳印花税
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（8）下列有关房产税税率的表述符合现行规定的有（ ）。
A．工厂拥有并使用车间适用1.2%的房产税税率
B．个体户房屋用于自办小卖部的适用1.2%的房产税税率
C．个人住房出租用于美容机构开设连锁店的适用12%的房产税税率
D．个人住房出租，不区分用途，按照4%的房产税优惠税率计税
（9）下列各项中，符合房产税优惠政策规定的有（ ）。
A．个人所有的非营业用房产免征房产税 B．宗教寺庙、名胜古迹自用的房产免征房产税
C．国家机关附属招待所使用的房产免征房产税 D．经营公租房的租金收入免征房产税
（10）下列各项中，属于土地增值税不征或免税范围的有（ ）。
A．房产所有人将房产赠予直系亲属
B．个人之间互换自有居住用房地产，经当地税务机关核实
C．纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的
D．因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产
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四、计算题
（1）甲企业于2015年成立，领取了营业执照、税务登记证、房产证、土地使用证、商标注册证各一件，资金账簿记载实收资本1 350万元，新启用其他营业账簿8本。当年，该企业发生的经济业务如下。
① 4月初将一间门面房租给某商户，签订财产租赁合同，租期2年，合同记载每年租金12万元，本年内租金收入9万元。出租闲置的办公桌椅，签订租赁合同，月租金500元，但未指定具体租赁期限。
② 10月份以一栋价值50万元的房产作抵押，取得银行抵押贷款40万元，并签订抵押贷款合同，年底由于资金周转困难，按合同约定将该房产产权转移给银行，并依法签订产权转移书据。
③ 12月份与乙公司签订转让技术合同，转让收入按乙公司2015年～2017年实现利润的30%支付。
④ 与丙企业签订以物易物合同，用甲企业200万元的货物以及20万元，换取丙企业220万元的货物。
⑤ 签订受托加工合同，为丁企业加工工作服。由丁企业提供主要材料800 000元，本企业代垫辅料20 000元并收取加工费30 000元。
⑥ 与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）。
⑦ 与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。
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根据上述资料，计算下列印花税。
① 甲企业使用的证照的应缴纳印花税。
② 甲企业当年使用的账簿的应缴纳印花税。
③ 甲企业签订租赁合同的应缴纳印花税。
④ 甲企业房产抵押贷款业务的应缴纳印花税。
⑤ 甲企业签订转让技术合同的应纳印花税。
⑥ 甲企业签订以物易物合同的应缴纳印花税。
⑦ 甲企业签订受托加工合同的应纳印花税。
⑧ 甲企业与货运公司签订运输合同的应纳印花税。
⑨ 甲企业与铁路部门签订运输合同的应纳印花税。
（2）甲工业企业2015年初固定资产账面原值中，拥有厂房原值为3 000万元，仓库原值1 000万元。2015年4月15日，该企业将该仓库以1 000万元的价格过户转让给乙外资企业。当地政府规定房产税减除比例为30%。甲、乙企业当年应纳房产税分别为多少？
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（3）某省煤炭资源税税率为8%，辖区内的某煤矿2016年2月销售自采原煤500万元（不含增值税，下同）；用自采未税原煤连续加工成洗选煤1 000吨，销售600吨，每吨售价0.1万元，将洗选煤100吨无偿换取某保洁公司的保洁服务。已知该煤矿洗选煤折算率为90%，则该煤矿当月应纳资源税为多少万元。
（4）地处县城的某房地产开发公司，2016年3月对一处已竣工的房地产开发项目进行验收，可售建筑面积共计25 000平方米。该项目的开发和销售情况如下。
① 该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为8 000万元，政府减征了10%。该公司按规定缴纳了契税。
② 该公司为该项目发生的开发成本为12 150万元，其中包括核算的利息支出150万元（不能按转让房地产项目计算分摊）。
③ 该项目发生开发费用450万元。
④ 4月销售20 000平方米的房屋，共计取得收入40 000万元。
⑤ 将5 000平方米的房屋出租给他人使用（产权未发生转移），月租金为45万元，租期为8个月。
⑥ 合计可扣除的营业税金及附加2 200万元。
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⑦ 2015年8月税务机关要求该房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算。
（其他相关资料：当地适用的契税税率为5%；计算土地增值税时开发费用的扣除比例为10%。）
要求：根据上述资料，回答如下问题，需计算出合计数。
① 简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。
② 计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。
③ 计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发成本。
④ 计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发费用。
⑤ 计算该公司应缴纳的土地增值税。

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