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企业所得税会计
第7章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解企业所得税的税制要素和计算所得税的基本程序
2 掌握应纳税所得额与应纳所得税额的确认、计量与记录方法
3 掌握企业所得税的纳税申报方法
4 理解税务会计中的所得税会计与财务会计中的所得税会计处理的区别与联系
5 掌握财务会计中的所得税会计基础和会计处理方法，尤其是资产负债表债务法
目录
ONTENTS
C
第1节 企业所得税税制要素
第2节 企业所得税的确认计量
第3节 企业所得税的会计处理
第4节 企业所得税的纳税申报
第5节 财务会计中的所得税会计基础
在所得税会计记录中，需要设置的最主要账户是“应交税费——应交企业所得税”
各期应交税款：
借：所得税费用——当期所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
实际缴纳时：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：银行存款
第3节 企业所得税的会计处理
第3节 企业所得税的会计处理
七、 企业所得税的核定征收
【例7-13】 天明公司某年第一季度会计利润总额为100万元（含国债利息收入5万元），以前年度未弥补亏损20万元，企业所得税税率为25％。
企业“长期借款”账户记载：年初向工商银行借款50万元，年利率为6%；向B公司借款100万元，年利率为8%，上述款项全部用于生产经营。另外，计提固定资产减值损失4万元。假设无其他纳税调整事项。
第3节 企业所得税的会计处理
七、 企业所得税的核定征收
第一季度预缴所得税的计算和会计记录
借：所得税费用 187 500
贷：应交税费——应交企业所得税　187 500　
下月初，实际缴纳企业所得税
借：应交税费——应交企业所得税　 187 500
贷：银行存款 187 500
第3节 企业所得税的会计处理
七、 企业所得税的核定征收
（2）后三个季度预缴所得税的计算和会计记录
第二季度末，做会计分录如下：
借：所得税费用 150 000
贷：应交税费——应交企业所得税 150 000
下月初缴纳企业所得税：
借：应交税费——应交企业所得税　　150 000
贷：银行存款 150 000
第3节 企业所得税的会计处理
七、 企业所得税的核定征收
第三季度累计利润为亏损，不缴税也不作会计处理。
第四季度累计实现利润120万元，税法规定应先预缴税款，再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度（第二季度）累计实现利润总额，暂不缴税也不作会计处理。
第3节 企业所得税的会计处理
七、 企业所得税的核定征收
（3）按照会计准则规定，对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认。上述资产减值损失形成的暂时性差异，在当月计提时，应做会计分录如下：
借：递延所得税资产 10 000
贷：所得税费用——递延所得税费用 10 000
第3节 企业所得税的会计处理
二、 所得税纳税调整的会计处理
【例7-14】税收征管人员到某公司进行税务检查，发现在被检查年度的前一年，该公司将自产的成本为150万元、正常对外销售价格为180万元的产品用于制作产品宣传广告，仅作借记“销售费用”150万元、贷记“库存商品”150万元的会计记录。已知公司当年可税前列支的广告费是60万元。
作会计记录如下：
第3节 企业所得税的会计处理
二、 所得税纳税调整的会计处理
借：所得税费用——当期所得税费用 300 000
贷：应交税费——应交企业所得税 300 000
借：本年利润　　 300 000
贷：所得税费用 300 000
当时，公司并不知道会计记录有误，此次税务部门再次检查，发现该公司并未将上一年度进行纳税调整的金额予以转回。这样，该公司因未转回上一年度的可抵扣暂时性差异，多计算了被检查年度的应税所得额90万元。
第3节 企业所得税的会计处理
二、 所得税纳税调整的会计处理
原因是在企业被检查年度的前一年进行所得税纳税调整时，未通过“递延所得税资产”账户进行核算。仍以上一年度调增应税所得额为例，第一年度汇算清缴时，公司应作如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 300 000
贷：应交税费——应交企业所得税 300 000
第3节 企业所得税的会计处理
二、 所得税纳税调整的会计处理
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异 300 000
贷：所得税费用——递延所得税费用 300 000
第二年度汇算清缴时，企业已经被认定为高新技术企业，所得税税率改为15%，应根据转回的可抵扣暂时性差异90万元，作会计分录如下：
借：应交税费——应交企业所得税　 　135 000
　 贷：所得税费用——当期所得税费用　　 135 000
第3节 企业所得税的会计处理
二、 所得税纳税调整的会计处理
借：所得税费用——递延所得税费用　　 135 000
　　本年利润　　 165 000
贷：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异
300 000
　
由于所得税税率的变化，使该公司的所得税产生了16.5
万元的差额，此为永久性差异，应转入本年利润。
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
根据企业所得税税法规定，企业纳税年度发生的亏损可以结转以后年度在税前扣除，但结转抵扣期限最长不得超过5年；按照企业会计准则的规定，企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额来抵扣亏损时，应确认相应的递延所得税资产，即将亏损视为可抵扣暂时性差异。对因亏损弥补而产生的暂时性差异要在以后亏损抵扣期内持续反映，进行相关计算并作相应的会计记录。
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
【例7-13】某公司执行企业会计准则，企业所得税税率为25%，能够持续经营。如果发生亏损，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额来利用该可抵扣的亏损。假定在相关业务中不存在永久性差异，此前没有产生过暂时性差异（时间性差异）。
第1年应税亏损80万元，没有产生其他暂时性差异；
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
第2年预计实现利润总额40万元，本年没有产生除上年度结转亏损之外的其他暂时性差异；
第3年预计实现的利润总额6万元，计提30万元的坏账准备；
第4年预计实现的利润总额为70万元，转回第3年已计提的坏账准备10万元。
根据上述资料，按会计与税法的要求，分别对各年进行所得税会计处理。
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
第1年：按照所得税会计准则的规定，年末对因发生亏损所确认的递延所得税资产按照预期弥补该亏损期间适用的企业所得税税率进行计量。预计未来期间公司能够产生足够的应纳税所得额可以抵扣亏损，年末确认因该亏损所产生的递延所得税资产=80×25%＝20（万元）。会计分录为：
借：递延所得税资产——第1年亏损 200 000
贷：所得税费用——递延所得税费用 200 000
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
第2年：本年度的应纳税所得额为本年度的会计利润总额40万元，全部用于弥补上年度结转的亏损。弥补亏损后的应纳税所得额为负数，本年不需要缴纳企业所得税，但应转销上年度因该亏损所确认的递延所得税资产，转销金额=40×25%＝10（万元）。
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
所得税费用按会计准则的要求计算，在没有发生永久性差异，并且不采用应付税款法核算所得税费用的情况下，企业当期的所得税费用等于当期的税前会计利润总额与适用的企业所得税税率之乘积，与当期是否需要弥补以前年度结转的税前亏损无关，因此，本年度的所得税费用为40×25%＝10（万元）。会计分录为：
借：所得税费用——递延所得税费用 100 000
贷：递延所得税资产——第2年亏损 100 000
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
第3年：按税法规定，企业计提的资产减值损失不得在税前扣除。当年度应纳税所得额＝会计利润总额＋计提的资产减值损失＝6＋30＝36（万元），36万元的应纳税所得额需要用于弥补第1年度结转的税前亏损，弥补亏损后的应纳税所得额为负数，不需缴纳企业所得税，
但应将第1年因发生该亏损所确认的递延所得税资产予以转销，转销的金额为36×25%＝9（万元），应确认的所得税费用为9万元。
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
相关会计分录为：
借：所得税费用——递延所得税费用 90 000
贷：递延所得税资产——第1年亏损 90 000
同时，需要反映因计提坏账准备应确认的递延所得税资产和相应的递延所得税费用，该分录为：
借：递延所得税资产——第3年坏账准备 75 000
贷：所得税费用——递延所得税费用 75 000
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
第4年：本年度弥补第1年度结转亏损后的应纳税所得额＝第1年亏损＋第2年产生的应纳税所得额＋第3年的应纳税所得额＋第4年应纳税所得额＝-80＋40＋6+30＋（70－10）＝56（万元），应缴纳企业所得税56×
25%＝14（万元）。
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
转回第1年因发生亏损所确认递延所得税资产的金额为20-10-9＝1（万元），或者是等于至第3年末止尚未弥补的亏损额×25%，即（-80＋40＋36）×25%＝-4
×25%＝-1（万元），转回第3年因计提坏账准备所确认的递延所得税资产为10×25%＝2.5（万元）。
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
应确认的所得税费用为70×25%＝17.5（万元），其中递延所得税费用为1＋2.5=3.5（万元），当期所得税费用为（70-10-4）×25%＝14（万元）。已将转回的坏账准备10万元对本期损益的影响剔除，因为按照税法的规定，转回的资产减值准备虽然增加了本期的会计利润，但该部分不属于应税所得额，在计算转回当期的应税所得额时应做纳税调减，其对损益的影响应通过递延所得税明细来反映。
第3节 企业所得税的会计处理
三、亏损弥补的所得税会计记录
会计分录如下：
借：所得税费用——递延所得税费用 35 000
——当期所得税费用
140 000
贷：递延所得税资产——第1年亏损 10 000
——第3年坏账准备
25 000
应交税费——应交企业所得税 140 000
第3节 企业所得税的会计处理
四、减免企业所得税的会计记录
计算应纳所得税时：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
税务机关确认减免时：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：所得税费用
1. 直接减免
第3节 企业所得税的会计处理
四、减免企业所得税的会计记录
计算应纳所得税时：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
缴纳时：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：银行存款
2. 即征即退
第3节 企业所得税的会计处理
四、减免企业所得税的会计记录
确认应退税额并收到退税款时：
借：银行存款
贷：所得税费用
2. 即征即退
第3节 企业所得税的会计处理
四、减免企业所得税的会计记录
企业收到退税时：
借：银行存款
贷：实收资本——国家资本金
对有指定用途的政策性减免，可将减免的所得税额贷记“资本公积”。
3. 有指定用途的退税
第3节 企业所得税的会计处理
五、企业所得税的汇算清缴
3. 有指定用途的退税
以前年度损益调整
对调整减少的以前年度利润
调整增加的以前年度亏损
对调整增加的以前年度利润
调整减少的以前年度亏损
余额转入“利润分配——
未分配利润”账户
余额转入“利润分配———
未分配利润”账户
第3节 企业所得税的会计处理
五、企业所得税的汇算清缴
【例7-16】某企业某年末“利润分配——未分配利润”账户借方余额100万元，企业申报亏损也是100万元。税务机关进行纳税检查时发现，企业当年不得在税前列支的金额为110万元，扣除账面亏损后，企业还盈利10万元。会计处理如下：
应补缴所得税=100 000×25％=25 000（元）
第3节 企业所得税的会计处理
五、企业所得税的汇算清缴
税前不得支出110万元属永久性差异，企业仍在税前扣除，造成虚报亏损，按逃税定性，110万元视同应税所得，假定罚款按逃税额的100％计算，则应罚款275 000元（1 100 000×25％×100％）。
（1）补缴所得税：
借：所得税费用 25 000
贷：应交税费——应交企业所得税 25 000
第3节 企业所得税的会计处理
五、企业所得税的汇算清缴
借：应交税费——应交企业所得税 25 000
贷：银行存款 25 000
（2）缴纳罚款：
借：营业外支出——税收罚款 275 000
贷：银行存款 275 000
第3节 企业所得税的会计处理
五、企业所得税的汇算清缴
假定不是上述情况，而是查出企业将10万元收入未入账，存入了小金库。这时应该调减亏损10万元，调整后，仍然亏损90万元。这种情况下，只罚不补。假定罚款按逃税额的100％计算。作会计处理如下：
第3节 企业所得税的会计处理
五、企业所得税的汇算清缴
将未入账收入入账：
借：银行存款 100 000
　　 贷：以前年度损益调整 100 000
缴纳罚款：
借：营业外支出——税收罚款 25 000
贷：银行存款 25 000
第3节 企业所得税的会计处理
六、 预提所得税代扣代缴的会计处理
扣缴时：
借：其他应付款
贷：应交税费──应交预提所得税
实际代缴时：
借：应交税费──应交预提所得税
贷：银行存款
第3节 企业所得税的会计处理
六、 预提所得税代扣代缴的会计处理
【例7-17】天欣通用污水处理有限公司系境外KH公司和市政排水有限公司共同出资成立的合资企业。境外KL公司占51%的股权，以欧元注册资本，股权成本价为2 580 000欧元。今年1月10日，境外KH公司将其注册资本51%的股权转让给市政排水有限公司，51%股权转让价为6 440 000欧元，并完成相关变更手续。
第3节 企业所得税的会计处理
六、 预提所得税代扣代缴的会计处理
假设股权转让日的汇率中间价是1欧元=8.5元人民币。
股权转让所得=6 440 000-2 580 000=3 860 000(欧元)
股权转让收益（折合人民币）=3 860 000×8.5=
3 281 000(元)
应交企业所得税=3 281 000×10%=328 100 (元)
第3节 企业所得税的会计处理
六、 预提所得税代扣代缴的会计处理
会计分录如下：
（1）应交预提所得税
借：其他应付款——境外KH公司 328 100
　　贷：应交税费——应交预提所得税 328 100
（2）缴纳预提所得税
借：应交税费——应交预提所得税 328 100
　　贷：银行存款 328 100

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