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项目七
其他税种实务
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项目七　其他税种实务
【学习目标】
通过财产行为税实务的学习，读者应掌握土地增值税、房产税、资源税、印花税、契税的含义及基本法规，掌握其应纳税额的计算及纳税申报；掌握其会计核算方法。
【能力目标】
能进行土地增值税、房产税、资源税、印花税、契税应纳税额的计算；能够进行会计处理；能够进行纳税申报。
【重点难点】
土地增值税的计算及纳税申报。
任务四
印花税实务
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项目七　其他税种实务
4.1 印花税法规解析
（一）印花税的概念及特点
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。
印花税的特点：兼有凭证税和行为税性质；征收范围广泛；税收负担比较轻；由纳税人自行完成纳税义务。
（二）印花税的纳税人
印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证的单位和个人。包括内、外资企业，各类行政(机关、部队)和事业单位，中、外籍个人。
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印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：
立合同人，是各类合同的当事人，即对应税合同有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人(当事人)负有同等纳税义务和责任。
立据人，即订立产权转移书据的单位和个人。
立账簿人，即设立并使用营业账簿的单位和个人。
领受人，即领取(或接受)并持有权利、许可证照的单位和个人。
使用人，即在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。
需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
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（三）印花税的税目、计税依据和税率
印花税的应税凭证分为四
大类13个税目。税目、计
税依据和税率见表8-5。
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表7-6 印花税税目、计税依据和税率表
税目 范围 计税依据、税率 纳税人 说明
1．购销合同 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同 按购销金额万分之三贴花 立合同人
2．加工承揽合同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入万分之五贴花 立合同人
3．建设工程 勘察设计合同 包括勘察、设计合同 按收取费用万分之五贴花 立合同人
4．建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同 按承包金额万分之三贴花 立合同人
5．财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等 按租赁金额千分之一贴花，税额不足一元的按一元贴花 立合同人
6．货物运输合同 包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同 按运输费用万分之五贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花
7．仓储保管合同 包括仓储、保管合同 按仓储保管费用千分之一贴花 立合同人 仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花
8．借款合同 银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同 按借款金额万分之零点五贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花
9．财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同 按投保金额万分之零点三贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花
10．技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 按所载金额万分之三贴花 立合同人
11．产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据 按所载金额万分之五贴花 立据人
12．营业账簿 生产经营用账册 记载资金的账簿，按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他账簿按件贴花五元 立账簿人
13．权利许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花五元 领受人
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（四）税收优惠
印花税的优惠主要体现在一些免税政策上，享受免税的凭证有：
已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；
财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；
国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；
无息、贴息贷款合同；
外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。
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4.2 印花税的计算
（一）计算公式
适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：
应纳税额＝计税金额*比例税率
适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：
应纳税额＝凭证件数*固定税额(5元)
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印花税税额计算中还需注意的问题如下。
（1）应税凭证以金额、收入、费用为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
（2）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，按相加后的合计税额贴花；如未分别记载金额，按税率高的计税贴花。
（3）应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。
（4）有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的，财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限的。对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
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（5）应税合同不论是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。已贴印花不能揭下重用，已纳印花税税款不能退税，也不得作任何抵扣。
（6）已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。
（7）应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。
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【例7-11】甲企业是一家汽车制造厂，乙企业是一家服装厂。甲、乙两企业订立货易货合同约定，甲提供给乙汽车2辆，一辆价值是25万元；同时，购买乙生产的价值相当的服装作为工作装，货款相抵。购销合同税率为0.3%。计算甲、乙企业分别应缴纳多少印花税？
甲、乙企业应缴纳的印花税税额=250 000×2×0.3%=150（元）
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4.3 印花税的会计核算
企业缴纳的印花税，一般不会发生应付未付税款的情况，所以不需要预计应缴纳的税款。为了核算简便，印花税不通过“应交税费”账户进行核算，而是在企业缴纳印花税时，直接在“管理费用——印花税”账户反映。企业购买印花税票时，按实际支付的印花税款项，借记“管理费用”，贷记“银行存款”或“库存现金”。
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【例7-12】承接【例7-11】资料，列出相应的会计处理分录。
实际支付印花税款时的会计分录如下。
借：管理费用 150
贷：库存现金 150
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4.4 印花税的纳税申报
一、印花税的纳税方法
印花税的纳税办法，按照税额大小、贴花次数及税收征管的需要，确定为以下三种。
自行贴花。这是由纳税人在发生纳税义务时自行计算税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花、自行划线或盖章加以注销的办法，适用于应税凭证较少或同一凭证纳税次数较少的纳税人。
汇贴或汇缴。这是对同一类应税凭证需频繁贴花时，经税务机关批准，纳税人在限期内（1个月）汇总缴纳印花税的办法。或者对一份凭证应纳税额超过500元的，经税务机关批准，纳税人填开完税证或缴款书纳税。
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委托代征。这是税务机关委托发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税的办法。
二、印花税的纳税申报
印花税的纳税人应按规定及时办理纳税申报，如实填写《印花税纳税申报表》并连同相关资料报送税务机关。

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