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关税会计
第5章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解关税的特点及其要素
2 理解关税的会计记录有何特点
3 掌握关税的确认、计量、记录与申报
目录
ONTENTS
C
第1节 关税税制要素
第2节 关税的确认计量
第3节 关税的会计处理
第4节 关税的纳税申报
企业自营进口商品应以CIF价格作为完税价格计缴关税时：
借：材料采购
贷：应交税费──应交进口关税
实际缴纳时：
借：应交税费──应交进口关税
贷：银行存款
第2节 关税的确认计量
一、自营进口业务关税的会计记录
第2节 关税的确认计量
【例题5-8】
某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批，CIF价格折合人民币为200万元，进口关税税率为25％，代征消费税税率9％、增值税税率13％。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。
应纳关税和商品采购成本计算如下：
应纳关税=2 000 000×25％=500 000（元）
应纳消费税=（2 000 000+500 000）/（1-9％）
×9=247 253（元）
应纳增值税=2 747 253×13％=357 142.89（元）
第2节 关税的确认计量
会计分录如下：
应付账款时：
　 借：商品采购 2 000 000
　　 贷：应付账款—××供应商 2 000 000
应交税费时：
　 借：商品采购 747 253
　　 贷：应交税费—应交进口关税 500 000
—应交消费税 247 253
第2节 关税的确认计量
上缴税金时：
借：应交税费—应交增值税（进项） 357 142.89
—应交进口关税 500 000
—应交消费税 247 253
　　 贷：银行存款 1 104 395.89
商品验收入库时：
　 借：库存商品 2 747 253
　　 贷：商品采购 2 747 253
第2节 关税的确认计量
第2节 关税的确认计量
二、自营出口业务关税的会计记录
企业自营出口商品应以FOB价格作为完税价格计缴关税时：
借：税金及附加
贷：应交税费──应交出口关税
实际缴纳时：
借： 应交税费──应交出口关税
贷：银行存款
第2节 关税的确认计量
【例题5-10】
某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折合人民币为720000元，设出口关税税率为20%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。
有关会计记录如下：
应交出口关税=720000÷（1+20％）×20％=120000（元）
借：应收账款——××购货商 720 000
　　 贷：主营业务收入 720 000
借：税金及附加 120 000
　 贷：应交税费——应交出口关税 120 000
第2节 关税的确认计量
第2节 关税的确认计量
三、代理进出口业务关税的会计记录
代理进出口业务所计缴的关税，在会计记录上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。
第2节 关税的确认计量
【例题5-12】
某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批，进口货款1 780 000元已汇入进出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸CIF价为USD240 000，当日的人民币市场汇价为USD100=CNY600，进口关税税率为20％，代理劳务费按货价的2％收取。该批商品已运达指定口岸，公司与委托单位办理有关结算。
该批商品的人民币货价=240 000×6=1440000（元）
进口关税=1 440 000×20％=288 000（元）
代理劳务费=1 440 000×2％=28 800（元）
第2节 关税的确认计量
根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位货款及向委托单位收取关税和劳务费等，做会计分录如下：
收到委托方划来货款时：
　 借：银行存款 1 780 000
　　 贷：应付账款——××单位 1 780 000
对外付汇进口商品时。
　 借：应收账款——××外商 1 440 000
　　 贷：银行存款 1 440 000
第2节 关税的确认计量
进口关税结算时。
　 借：应付账款——××单位 288 000
　　 贷：应交税费——应交进口关税 288 000
　 借：应交税费——应交进口关税 288 000
　　 贷：银行存款 288 000
　 借：应付账款——××单位 1 468 800
　　 贷：其他业务收入（劳务费） 28 800
　　　　 应收账款——××外商 1 440 000
第2节 关税的确认计量
将委托单位余款退回时：
　 借：应付账款——××单位 23 200
　　 贷：银行存款 23 200
第2节 关税的确认计量
目录
ONTENTS
C
第1节 关税税制要素
第2节 关税的确认计量
第3节 关税的会计处理
第4节 关税的纳税申报
关税的基本缴纳方式。
关税的后纳方式。
关税后纳方式（制度）是指海关允许某些纳税人在办理有关关税手续后，先行办理放行货物的手续，然后再办理征纳关税手续的海关制度。
关税的纳税地点
海关征收关税时，根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况，既可以在关境地缴税，也可以在主管地缴税。
第2节 关税的确认计量
一、关税的缴纳方式
1
2
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进口货物的收发货人或其代理人，应当在海关填发税款缴纳凭证之日起15日内（法定公休日顺延），向指定银行缴纳税款。
纳税人缴纳关税时，需填“海关（进出口关税）专用缴款书”（表5-1）并携带有关单证。
第2节 关税的确认计量
二、关税的缴纳
第2节 关税的确认计量
三、关税的退税
有下列情况之一的，进出口货物的收发货人或其代理人，可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理：
因海关误征，多纳税款的；
海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的；
1
2
已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。
第2节 关税的确认计量
按规定，上述退税事项，海关应当自受理退税申请之日起3日内作出书面答复并退知退税申请人。
3
课外阅读材料
《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法，2006年3月8日，海关总署令第148号
《企业会计准则》（2006、2014、2017）

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