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关税会计
第5章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解关税的特点及其要素
2 理解关税的会计记录有何特点
3 掌握关税的确认、计量、记录与申报
目录
ONTENTS
C
第1节 关税税制要素
第2节 关税的确认计量
第3节 关税的会计处理
第4节 关税的纳税申报
（一）关税概念及作用
关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。
关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。
第1节 关税税制要素
一、关税及其特征
（二）关税的种类
第1节 关税税制要素
（三）关税的特征
第1节 关税税制要素
（一）纳税人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
（二）纳税范围
关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。
第1节 关税税制要素
二、关税的纳税人与纳税范围
（一）关税税则、税目
关税税则亦称海关税则。
第1节 关税税制要素
三、关税税则、税目和税率
（二）关税税率
第1节 关税税制要素
（一）法定减免税
关税税额在人民币50元以下的一票货物；
无商业价值的广告品和货样；
外国政府、国际组织无偿赠送的物资；
在海关放行前损失的货物；
进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
第1节 关税税制要素
四、关税的减免
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科教用品；
残疾人专用品；
扶贫、慈善性捐赠物资；
对于加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、出口加工区进出口货物、进口设备、特定地区、特定行业(用途)均有相应的减免税政策。
第1节 关税税制要素
（二）特定减免税
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（三）临时减免税
临时减免税是指上述法定减免和特定减免税以外的其他减免税
第1节 关税税制要素
目录
ONTENTS
C
第1节 关税税制要素
第2节 关税的确认计量
第3节 关税的会计处理
第4节 关税的纳税申报
关税完税价格亦称应税价格，是海关根据有关规定对进出口货物进行审定或估定后而确定的价格，它是海关征收关税的依据。
第2节 关税的确认计量
一、关税完税价格的确认
完税价格是指海关在计征关税时采用的计税价格，是海关根据有关规定对进出口货物审查确定或估定后确定的应税价格。
第2节 关税的确认计量
（一）完税价格
第2节 关税的确认计量
（二）进口货物关税完税价格的确认
进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用）
采购代理人支付的买方佣金。
卖方付给买方的正常回扣。
工业设施、机械设备类货物进口后进行基建、安装、装配、调试或技术指导发生的费用。
第2节 关税的确认计量
如果进口货物的成交价格不符合有关规定，或者成交价格不能确定，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次采用下列方法审查确定该货物的完税价格：
相同货物成交价格估价方法。
类似货物成交价格估价方法。
倒扣价格估价方法。
计算价格估价方法。
其他合理方法。
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纳税人向海关提供有关资料后提出申请，可以颠倒③和④的次序。
第2节 关税的确认计量
（三）出口货物完税价格的确认
出口货物的完税价格是海关以出口货物的成交价格为基础审查确定的价格，包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格是在货物出口销售时，卖方为出口该货物应向买方直接收取和间接收取的价款总额，但不包括出口关税、在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口岸）、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
关税的基本计算公式：
应纳关税＝关税完税价格×关税税率
从价税计算公式
应纳关税＝应税进出口货物数量×单位完税价格 ×适用税率
从量税计算公式
应纳关税＝应税进口货物数量×关税 单位税额
第2节 关税的确认计量
二、关税的计算公式
复合税计算公式
应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率
滑准税
选择税与季节性关税
报复性关税
反倾销关税
第2节 关税的确认计量
进口货物关税的计算
CIF价格（成本加保险及运费价格）
完税价格＝在我国口岸成交的价格
进口关税＝完税价格×进口关税税率
第2节 关税的确认计量
三、 进出口货物从价计征关税的计算
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第2节 关税的确认计量
【例题5-1】
某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500 000。假定计税日外汇牌价（中间价）为USD100=CNY600；税率5.5％。
完税价格=500 000×6=3 000 000（元）
进口关税=3 000 000×5.5％=165 000 （元）
FOB价格（装运港船上交货价格）
完税价格＝国外口岸价格成交（FOB）＋运费及相关费用＋保险费
完税价格＝（FOB价格+运杂费）/（1-保险费率）
第2节 关税的确认计量
【例题5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325 000，运费每吨USD40，保险费率3‰，假定计税日外汇牌价USD100=CNY600。
计算运费=5000×40×6＝1 200 000 （元）
将进口申报价格由美元折合成人民币：
325 000×６=1 950 000 （元）
计算完税价格。
完税价格=1 950 000+1 200 000）÷（1-3‰）=3 159 478（元）
进口关税税额= 3 159 478 ×5.5％ =173771 （元）
第2节 关税的确认计量
CFR价格（有时称CNF，成本加运费价格）
以成本加运费价格（即含运费价格）成交的，应当另加保险费作为完税价格。
完税价格＝CFR价格÷（1-保险费率）
第2节 关税的确认计量
第2节 关税的确认计量
【例题5-4】
某进出口公司从日本进口乙醛17吨，保险费率为0.3%，进口申报价格为：CFR天津USD 306 000,假定计税日外汇牌价USD100＝CNY6。乙醛税则号列为：29121200，税率为5.5%。
进口申报价格＝306 000×6＝1 836 000 （元）
完税价格=1 836 000÷（1-0.3％）=1 841 525（元）
进口关税= 1 841 525×5.5％=101 284（元）
其计算公式如下：
①不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式如下：
完税价格＝（国内市场批发价格）÷ （1+进口关税税率
+20%）
第2节 关税的确认计量
国内正常批发价格
②应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式如下：
第2节 关税的确认计量
完税价格=
国内市场批发价格
1+
进口关
税税率
+
1+进口关税税率
1-消费税税率
×消费税税率+20%
第2节 关税的确认计量
【例题5-5】
M公司经批准从国外进口一批高档化妆品，其CIF价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925 000元，国内消费税税率为15%，设进口关税税率为25%。计算该高档化妆品应交关税。
完税价格=925 000÷｛1+25%+[（1+25%）÷（1-15%）]×
15%+20%｝=925 000÷1.670 6=553 693.28（元）
应交进口关税=553 693.28×25%=138 423.32（元）
应交消费税=（553 693.28+138 423.32）÷（1-15%）
×15%=122 138.22（元）
应交增值税=（553 693.28+138 423.32+122 138.22）
×13%=105 853.13（元）
第2节 关税的确认计量
第2节 关税的确认计量
（二）出口货物关税的计算
FOB价格
完税价格= FOB 价格÷ （1+出口关税税率）
应纳出口关税=完税价格×出口关税税率
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第2节 关税的确认计量
【例题5-6】
某进出口公司出口5000吨磷到日本，每吨FOB天津USD500，磷的口关税税率为10％。假定计税日外汇牌价USD100=CNY700。
要求：计算应纳出口关税
计算该批磷的完税价格：
完税价=5000×500÷（1+10％）=2 272 727（美元）
将美元价折合为人民币完税价格：
人民币完税价格=2 272 727 ×7=15 909 089（元）
计算该公司应纳出口关税：
应纳出口关税=15 909 089×10％=1 590 909（元）
第2节 关税的确认计量
第2节 关税的确认计量
CIF价格
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完税价格=（CIF价格-保险费-运费）÷ （1+出口关税税率）
【例题5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂５吨，成交价格为CIF新加坡USD4 000，其中运费USD400，保险费USD40；假定计税日外汇牌价USD100=CNY600。计算应纳关税。
完税价格=（4 000-400-40）×６÷（1+20％）=17800（元）
应纳出口关税=17 800×20％＝3 560（元）
第2节 关税的确认计量
CFR价格
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以境外口岸CFR价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：
完税价格=（CFR价格-运费）÷（１+出口关税税率）
第2节 关税的确认计量
CIFC价格（CIF价格加佣金）
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当成交价格为CIFC境外口岸时，有两种情况：
佣金Ｃ给定金额，则出口货物完税价格的计算公式为：
完税价格=（CIFC价格-保险费-运费-佣金）÷（１+出口关税税率）
佣金Ｃ为百分比，则出口货物完税价格的计算公式为：
完税价格= {CIFC价格（１-C）-保险费-运费} ÷（１＋出口关税税率）

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