资源简介

(共46张PPT)
消费税会计
第4章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解征收消费税的意义及其要素
2 理解消费税的特点及其与增值税的关系
3 掌握消费税的确认、计量、记录与申报
目录
ONTENTS
C
第1节 消费税税制要素
第2节 消费税的确认计量
第3节 消费税的会计记录
第4节 出口退免消费税的会计处理
第5节 消费税的纳税申报
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种商品流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。
消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
第1节 消费税税制要素
一、消费税的纳税人与纳税范围
第1节 消费税税制要素
纳税范围
高能耗及高等消费品，如小汽车、摩托车。
不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。
奢侈品、非生活必需品，贵重首饰，珠宝玉石等。
过度消费会对人类健康、税秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟酒等。
1.税目（14个）
2.税率
第1节 消费税税制要素
二、消费税的税目与税率
第1节 消费税税制要素
三、 消费税的纳税环节
纳税环节
生产
委托加工
进口
零售（金银首饰）
批发（卷烟）
目录
ONTENTS
C
第1节 消费税税制要素
第2节 消费税的确认计量
第3节 消费税的会计记录
第4节 出口退免消费税的会计处理
第5节 消费税的纳税申报
第2节 消费税的确认计量
一、 消费税纳税义务的确认
纳税人销售应税消费品的，根据不同销售结算方式确认其纳税义务。
采取分期收款方式销售货物时，按书面合同约定收款日期的当天确认销售收入；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。
1
采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。
采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
第2节 消费税的确认计量
第2节 消费税的确认计量
纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用当天。
2
纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货当天。
纳税人进口应税消费品的，为报关进口当天。
3
4
第2节 消费税的确认计量
1.白酒生产企业销售额的确认
基本要求
计税价格的申报（申请）
最低计税价格的核定
二、销售额的确认
第2节 消费税的确认计量
最低计税价格的核定标准。
从高适用计税价格。
重新核定计税价格。
白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，应附已核定消费税最低计税价格白酒清单。
对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核定征收方式。
第2节 消费税的确认计量
2. 其他生产企业销售额的确认
应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税
率或征收率）
销售数量是指应税消费品的数量。其含义包括：
第2节 消费税的确认计量
三、销售数量的确认
销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量；
自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；
委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；
进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。
1
2
3
4
计算公式如下：
应纳消费税额=应税消费品的销售额×比例税率
注：纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。
第2节 消费税的确认计量
四、消费税从价定率的计算
第2节 消费税的确认计量
（一）应税消费品应纳税额的计算
凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，消费税的计税依据——销售额与增值税中的销售额的含义相同，即在从价比例征收的情况下，增值税与消费税的计税依据相同。
基本销售行为应纳税额的计算
1
第2节 消费税的确认计量
【例题4-1】
某酒厂年销售白酒2000吨，年销售额预计880万元。9月份销售白酒150吨，对外销售不含税单价6500元/吨，销售散装白酒10吨，单价5000元/吨，款项全部存入银行。
应纳消费税=（150×6500+10×5000）×20％+
（150×2000+10×2000）×0.5
=365 000（元）
第2节 消费税的确认计量
超豪华小汽车的征收范围为零售价格在130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。在生产环节、进口环节对超豪华小汽车按乘用车和中轻型商用客车税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。
将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人，应交消费税计算公式如下：
应交消费税=零售环节销售额（不含增值税，下同）×零售环节税率
第2节 消费税的确认计量
国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算，应交消费税计算公式如下：
应交消费税=销售额×（生产环节税率+零售环节税率）
第2节 消费税的确认计量
企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。
企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。
第2节 消费税的确认计量
2
3
当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价
当期准予扣除的外购应税消费品应纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
第2节 消费税的确认计量
扣税方法：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。
第2节 消费税的确认计量
【例题4-2】
某卷烟厂6月份外购烟丝价款100 000元，月初库存外购已税烟丝75 000元，月末库存外购已税烟丝36 000元。当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱，每标准条调拨价格40元，共计280000元。
有关的计算如下：
当月准予抵扣的外购应纳消费品已纳税额计算如下：　　
当月准予扣除的外购应税消费品买价=75 000+100 000-36 000=139 000（元）　　
当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额=139 000×30％=41700（元）
当月应纳消费税=28×150+280000×36%-41700=63300
第2节 消费税的确认计量
第2节 消费税的确认计量
（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算
用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费
用于其它方面：于移送使用时纳税
本企业连续生产非应税消费品；
在建工程、管理部门、非生产机构；
馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
1
2
按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额
应纳消费税＝组成计税价格×比例税率
第2节 消费税的确认计量
组成计税价格及税额计算：
3
第2节 消费税的确认计量
【例题4-3】
某汽车制造厂将一辆自产乘用车（气缸容量为2.0升）转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格为18万元，生产成本为10万元。
其应交消费税计算如下：
应交消费税=180 000×5%=9 000（元）
如果该自用车没有同类消费品销售价格，其生产成本为15万元，则其组成计税价格计算如下：
消费税组成计税价格=150 000×（1+8%）÷（1-5%）=170 526（元）
第2节 消费税的确认计量
应交消费税=170 526×5%=8 526（元）
增值税组成计税价格=150 000×（1+8%）+8 526=170 526（元）
应交增值税=170 526×13%=22 168.38（元）
第2节 消费税的确认计量
第2节 消费税的确认计量
（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算
含义：委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。
代收代缴：如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。
第2节 消费税的确认计量
应纳税额的计算：
受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；
没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。
其计算公式如下：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷ （1-消费税税率）
第2节 消费税的确认计量
【例题4-4】
天海公司是一家以销售蓄电池为主的商贸企业，系小规模纳税人。2月5日，天海公司委托NM公司加工145件铅蓄电池。天海公司提供原材料成本57 700元；NM公司收取加工费4 400元，代垫辅助材料款300元。已知NM公司没有同类消费品的销售价格。2月22日，委托加工产品全部收回，并于当月全部对外出售，共取得销售价款80 340元。
第2节 消费税的确认计量
因委托加工产品收回后售价78 000元（80 340元÷1.03）高于受托方计税价65 000元[（57 700+ 4 400+300）÷（1-4%）]，天海公司还需缴纳消费税。当月，天海公司计算申报消费税如下。
通过NM公司代扣代缴消费税=（57 700+4 400+300）÷（1-4%）×4%=2 600（元）
应交消费税=80 340÷1.03×4%-2 600=520（元）
第2节 消费税的确认计量
外购、委托加工的应税消费品继续加工生产应税消费品应纳税额的计算
4
有关计算公式如下：
本期应纳消费税额＝当期销售额×消费税税率－当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
第2节 消费税的确认计量
【例题4-5】
某建材公司系增值税小规模纳税人，主要从事各种铸造涂料、石墨粉涂料、滑石粉涂料、高铝粉涂料等其他涂料生产销售业务。5月份销售铸造涂料、石墨粉涂料、滑石粉涂料、高铝粉涂料和其他涂料价税合计分别为40万元、32万元、24万元、16万元和8万元，其中易挥发性有机物且含量低于420克/升（含）的三氯乙烯和四氯乙烯涂料合计22.4万元；同时，销售委托其他涂料公司加工收回不易挥发的各种涂料48万元（受托方含税计税价格24万元）。不考虑其他因素，计算该公司当月应交消费税。
第2节 消费税的确认计量
纳税人生产销售涂料应按规定缴纳消费税，但对于在施工状态下挥发性有机物且含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税；另外，纳税人委托加工收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，应按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
当月涂料含税销售收入总额=40＋32＋24＋16＋8+48=168（万元）
免征消费税销售额=22.4万元
应交消费税=（168－22.4－24）÷1.03×4%=4.72（万元）
第2节 消费税的确认计量
第2节 消费税的确认计量
（五）进口应税消费品应纳税额的计算
从价定率办法计税：
应纳税额＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
复合计税办法计算
组成计税价格=关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率÷ （１-消费税比例税率）
第2节 消费税的确认计量
【例题4-6】
某公司进口成套高档化妆品一批。该成套高档化妆品CIF价格为40万元，消费税率15%，增值税税率13%，关税税率10%。
其应交消费税、增值税计算如下。
消费税组成计税价格=400 000×（1+10%）÷（1-15%）=517 647（元）
应交消费税=517 647×15%=77 647（元）
增值税组成计税价格=400 000+400 000×10%+77 647=517 647（元）
应交增值税=517 647×13%=67 294.11（元）
第2节 消费税的确认计量
消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式表示为：
应纳消费税额=应税消费品数量×定额税率（单位税额）
（根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、和成品油以销售数量作为计税依据）
第2节 消费税的确认计量
五、消费税从量定额的计算
第2节 消费税的确认计量
【例题4-7】
某啤酒厂本月外销啤酒10吨，每吨售价4 500元。当月作为福利发给职工每人10升，职工人数455人。计算当月应交消费税。
将发给职工的啤酒折算为计税单位（吨）：
10×455÷988=4.6（吨）。
应交消费税=（10+4.6）×250=3 650（元）
复合计税方法是从价定率与从量定额相结合计算应纳税额的一种计税方法。其计算公式如下：
应纳消费税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率
组成计税价格计算公式为：
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（１-比例税率）
第2节 消费税的确认计量
六、消费税复合计税的计算
第2节 消费税的确认计量
【例题4-8】
某卷烟厂2月出售卷烟25个标准箱，每标准条调拨价格70元，共计价款437 500元，烟丝45 000元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已发出并办妥结算手续。
该厂应纳消费税额计算如下：
应纳消费税额＝25×150+437 500×56％+45 000×30％
＝262 250（元）
第2节 消费税的确认计量
【例题4-9】
某酒厂4月以粮食白酒1 000箱（每箱1 200元，每箱６瓶，每瓶500克）换取建筑材料，满足扩建工程需要。假定每箱白酒1 200元的价格，高于销售单位对外销售价格的70％。
应纳消费税额＝1 000×1 200×20％+1 000×6×0.5
＝243 000（元）

展开更多......

收起↑