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项目四
关税实务
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项目四　关税实务
【学习目标】
通过关税实务的学习，读者应了解关税基本法规知识，掌握进出口关税应纳税额的计算并能够进行关税的纳税申报。
【能力目标】
能判断哪些进出口业务要征收关税，适用何种税率；能根据关税完税价格及法律规定的税率计算应纳关税额；会处理货物报关过程中关税的缴纳工作；能根据业务资料进行关税的会计处理。
【重点难点】
关税完税价格的确定；关税应纳税额的计算。
任务三
关税的会计核算
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项目四　关税实务
3.1 商业企业关税的会计处理
有进出口经营权的商品流通企业，按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。
一、自营进出口业务关税的会计处理
商品流通企业自营进口业务应缴纳的进口关税，借记“在途物资”，贷记“应交税费——进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”账户，而直接借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
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3.1 商业企业关税的会计处理
一、自营进出口业务关税的会计处理
商品流通企业白营出口业务应缴纳的出口关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——出口关税”，贷记“银行存款”。
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3.1 商业企业关税的会计处理
【例4-5】某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为1 000 000元，价款暂欠。进口关税税率为20%，代征增值税税率17%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应纳关税和在途物资的成本如下。
应纳关税=1 000 000×20%=200 000（元）
在途物资成本=1 000 000+200 000=1 200 000（元）
代征增值税=1 200 000×17%=204 000（元）
相关会计处理如下。
（1）进口报关缴纳关税和增值税时 借：在途物资 1 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000
贷：银行存款 404 000 应付账款 1 000 000
（2）商品验收入库时 借：库存商品 1 200 000
贷：在途物资 1 200 000
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3.1 商业企业关税的会计处理
【例4-6】某工业企业从国外自营进口商品一批。该商品的到岸价为人民币300 000元，进口商品关税税率为20%，代征增值税率为17%，消费税税率为l0%。企业以银行转账支票付讫税款。
该公司关税的计算及会计处理如下。
（1）计算应纳税额和商品采购成本
应纳关税=300 000×20%=60 000（元）
代征消费税=（300 000+60 000）÷（1-10%）×10%=40 000（元）
代征增值税额=（300 000+60 000+40 000）×17%=68 000（元）
商品采购成本=300 0+60 000+4 000=400 000（元）
（2）购进商品并计算应纳税金时
借：库存商品 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
贷：银行存款 468 000
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3.1 商业企业关税的会计处理
【例4-7】某公司从国外进口设备一台，成交价格为CFR上海USD 300 000，保险费率为3‰，关税税率为10%，代征增值税率为17%，USD 100=RMB 834。关税计算及会计处理如下。
（1）计算应纳税额和设备采购成本
关税完税价格=300 000÷（1-3‰）×8.34≈2 509 528.59（元）
应纳关税额=2 509 528.59×10%≈250 952.86（元）
增值税组成计税价格=2 509 528.59+250 952.86=2 760 481.45（元）
代征增值税额=2 760 481.45×17%≈469 281.85（元）
（2）会计分录
借：固定资产 2 760 481.45
应交税费——应交增值税（进项税额） 469 281.85
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3.1 商业企业关税的会计处理
【例4-8】某进出口公司自营出口商品一批。该商品的FOB价折合人民币为600 000元，出口关税税率为20%。该公司根据海关开出的税款缴纳证，以银行转账支票付讫税款。该公司应纳税额计算及会计处理如下。
（1）应纳关税的计算
应纳关税额=600 000÷（1+20%）×20%=100 000（元）
（2）会计处理如下
借：应收账款 600 000 贷：主营业务收入 600 000
借：税金及附加 100 000 贷：应交税费——应交关税（出口关税） 100 000
借：应交税费——应交关税（出口关税）100 000 贷：银行存款 100 000
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二、代理进出口业务关税的会计处理
代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以成交额的一定比例收取一定的手续费作为其收入。因进出口商品而计缴的关税均应由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要与委托方结算。
因此，代理进出口业务的关税，由进出口单位原数向委托单位收取，即在计算应交纳的关税时，借记“应收账款”等有关账户，贷记“应交税费——应交关税”账户。代缴进出口关税时，借记“应交税费——应交关税”账户，贷记“银行存款”账户；收到委托单位的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
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二、代理进出口业务关税的会计处理
【例4-9】甲单位委托某外贸公司进口商品一批，成交价格为FOB纽约USD 10 000，另支付运费USD500，包装费USD 200，保险费USD 300，代理手续费按货价的2%收取，关税税率为10%，外汇牌价为USD l00=RMB 690，增值税率为17%，不缴纳消费税。委托单位已将货款USD l 000汇入外贸公司的存款户。现该批商品已运达，向委托单位办理结算如下。
（1）关税税额的计算
应纳关税额=（10 000+500+200+300）×6.9×10%=7 590（元）
应纳增值税=（10 000+500+200+300）×6.9×（1+10%）×17%=14 193.3（元）
代理手续费=11 000×6.9×2%=1 518（元）
（2）外贸公司的有关会计处理
① 收到委托单位划来货款时
借：银行存款 69 000 贷：预收账款 69 000
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二、代理进出口业务关税的会计处理
② 对外付汇进口商品时
借：预收账款 75 900 贷：银行存款 75 900
③ 计算并缴纳关税时
借：预收账款 21 783.3
贷：应交税费——应交关税（进口关税） 7 590 ——应交增值税 14 193.3
④ 实际缴纳关税和增值税时
借：应交税费——应交关税（进口关税） 7 590
——应交增值税 14 193.3 贷：银行存款 21 783.3
⑤ 将进口商品交付委托单位并确认手续费收入时
借：预收账款 1 518 贷：其他业务收入 1 518
⑥ 委托单位补付各种应收款时
借：银行存款 30 201.3 贷：预收账款 30 201.3
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3.2 工业企业关税的会计处理
一、进口关税的核算
企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付的，支付时，借记“在建工程——引进设备工程”账户，贷记“银行存款”等账户。
工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料，将应支付的进口关税与进口原材料的价款、国外运费和保险费及国内费用一并直接计入进口原材料成本，借记“材料采购”等账户；贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
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3.2 工业企业关税的会计处理
【例4-10】某工业企业为增值税一般纳税人，当月进口甲材料需100 000美元，当日的外汇牌价为1美元=6.9元人民币。该企业对外付汇进口甲材料，应付进口关税40 000元，材料已验收入库。代征增值税税率17%。相关会计处理如下。
（1）购入现汇时
借：银行存款——美元户 690 000 贷：银行存款——人民币户 690 000
（2）对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口甲材料的采购成本时
甲材料采购成本=690 000+40 000=730 000（元）
应支付增值税=730 000× 17%=124 100（元）
借：在途物资——甲材料 730 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 124 100
贷：银行存款——美元户 690 000 ——人民币 164 100
（3）验收入库时
借：原材料——甲材料 730 000 贷：在途物资——甲材料 730 000
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项目四　关税实务
二、出口关税的核算
工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时直接借记“营业税金及附加”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
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3.2 工业企业关税的会计处理
【例4-11】某铁合金厂向美国出口一批铬铁，国内港VI FOB价格折合人民币为2 800 000元，铬铁出口关税税率为40%，关税以支票付讫。计算出口关税税额如下。
出口关税税额=2 800 000÷（1+40%）×40%=800 000（元）
相关会计处理如下。
借：应收账款 2 800 000
贷：主营业务收入 2 800 000
借：税金及附加 800 000
贷：银行存款 800 000

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